高级会计师考试《案例分析》模拟试题

　　资料：

　　A公司于2010年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于2011年1月30日以每吨60欧元的价格购入50吨橄榄油。A公司为规避购人橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订了一份3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1欧元= 45人民币元，合同金额为3 000欧元0 2011年1月30日，A公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购人橄榄油。

　　假定：

　　1. 2010年12月31日，欧元对人民币远期汇率为l欧元=44.8人民币元，人民币的市场利率为6%;

　　2. 2011年1月30日，欧元对人民币即期汇率为1欧元=44.6人民币元;

　　3.该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;

　　4.不考虑增值税等相关税费。

　　要求：

　　根据以上资料，编制A公司开展套期业务的会计分录

　　答案

　　情形1:A公司将上述套期划分为公允价值套期

　　1. 2010年11月1日

　　远期合同的公允价值为零，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。

　　2. 2010年12月31日

　　远期外汇合同的公允价值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12) =597(人民币元)

　　借：套期损益597

　　贷：套期工具——远期外汇合同597

　　借：被套期项目——确定承诺 597

　　贷：套期损益 597

　　3. 2011年1月30日

　　远期外汇合同的公允价值= (45 -44.6) ×3 000 =1 200(人民币元)

　　借：套期损益 603

　　贷：套期工具——远期外汇合同 603

　　借：套期工具——远期外汇合同 l 200

　　贷：银行存款 1 200

　　借：被套期项目——确定承诺 603

　　贷：套期损益 603

　　借：库存商品——橄榄油 133 800

　　贷：银行存款 133 800

　　借：库存商品——橄榄油 l 200

　　贷：被套期项目——确定承诺 1 200

　　(将被套期项目的余额调整橄榄油的人账价值)

　　情形2:A公司将上述套期划分为现金流量套期

　　1. 2010年11月1日

　　不作账务处理，将套期保值进行表外登记。

　　2. 2010年12月31日

　　远期外汇合同的公允价值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12)=597(人民币元)

　　借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 597

　　贷：套期工具——远期外汇合同 597

　　3. 2011年1月30日

　　远期外汇合同的公允价值= (45 -44.6) ×6 000 =1 200(人民币元)

　　借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 603

　　贷：套期工具——远期外汇合同 603

　　借：套期工具——远期外汇合同 1 200

　　贷：银行存款 1 200

　　借：库存商品——橄榄油 133 800

　　贷：银行存款133 800

　　A公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失)暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益，该净损失在未来会计期间不能弥补时，将全部转出，计入当期损益。

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