2015年高级会计师考试冲刺模拟试题（四）参考答案
案例分析题一：
(1)花都公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。花都公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益300万元。
转让金融资产损益=实际收到的金额6000—金融资产账面价值5900+其他资本公积转入200=300(万元)。
(2)方案1：花都公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，花都公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款3100万元与应收账款账面价值3000万元的差额100万元，计入当期损益。
方案2：花都公司将应收账款账面余额5000万元委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，花都公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，花都公司不应终止确认应收账款。花都公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。
(3)花都公司在应收票据贴现中保留了该应收票据有关的风险和报酬，不应终止确认该应收票据，应将收到的票据款确认为负债，应收票据账面价值4000万元与收到的票据款3960万元之间的差额40万元，应在4个月的贴现期内确认为利息费用。
(4)花都公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。
正确的会计处理：花都公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1000万元(取得价款8000-金融资产账面价值7900 公允价值变动损益转入900)。
(5)花都公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给花都公司，因花都公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产，将收到的价款6000万元与金融资产账面价值之间的差额200万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。同时花都公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，且把公允价值变动计入当期损益。
案例分析题二：
(1)红星公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作不符合我国《会计法》的规定。我国《会计法》规定，出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
(2)红星公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法不符合我国《会计法》的规定。根据我国《会计法》的规定，公司违反规定，在法定的会计账册以外另立会计账册的，责令改正，处以1万元以上10万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
(3)红星公司将生产的200张电脑桌作为职工福利发给职工应当缴纳增值税。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售货物缴纳增值税。
(4)红星公司对外购木材用于新建公司的办公楼，其进项税在3月份销项税额中抵扣的做法不符合税法的规定。根据《增值税暂行条例》的规定，用于非应税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。非应税项目包括固定资产在建工程、新建建筑物等。
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