高级会计师案例分析题巩固练习题
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高级会计师案例分析题巩固练习题 1
案例分析题
甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位20×8年3月与其他单位共同出资设立的企业。20×9年初，为了做好20×8年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位20×8年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议：
预算执行
(1)甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司，截至检查日止，借款尚未收回。
(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费，计划20×9年度预算批复后补付乙单位。
(3)甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款1300万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。
资产管理
(1)甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，甲单位需要承担连带偿付责任。
(2)甲单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。
收支处理
(1)甲单位与乙单位约定，由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。20xx年，甲单位采取在乙单位报销办公经费的方式，抵免部分乙单位缴款。
(2)甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会，将主管部门拨付的会议经费及会议的各项支出在往来帐中进行了会计处理。
(3)甲单位举办了三期培训班，委托某培训机构代为收取培训费、支付相关培训费用。甲单位将培训净收入存放在该培训机构银行账户，计划20xx年直接用于本单位的专项课题研究。
会计报表编制
(1)资产负债表中“事业基金”项目的年末余额比年初余额增加了60万元。经查，该60万元是由甲单位当年的事业结余80万元和经营结余—20万元结转所形成。
(2)收入支出表中“其他收入”项目列示的金额为30万元。经查，该金额系甲单位接受某企业捐赠的'一套价值为30万元的办公设备所确认的收入。
要求：
假定你是甲单位检查组组长，请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。
【分析与解释】
1、预算执行
(1)甲单位将专项经费出借给丙公司的做法不正确。
或：甲单位不应挪用专项经费。
正确做法：甲单位应(尽快)收回借出资金。
或：专项经费应专款专用。
(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。
或：甲单位不应截留乙单位专项经费。
正确做法：甲单位应将专项经费全额(及时)拨付给乙单位。
或：专项经费应专款专用。
(3)甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不正确。
正确做法：出售旧办公楼收取的款项应纳入“收支两条线”管理[或：应上缴财政;或：应计入“应缴财政专户款”]。
2、资产管理
(1)甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。
正确做法：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。
(2)不当之处：甲单位计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。
正确做法：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下的资产报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。
或：甲单位报废计算机应报经同级财政部门审核、备案后再进行财务处理。
3、收支处理
(1)甲单位通过在乙单位报销办公费的方式抵减应收乙单位缴款的做法不正确。
正确做法：甲单位应全额收取应收乙单位缴款，在本单位列支办公经费。
(2)甲单位通过往来帐核算会议经费收支的做法不正确。
正确做法：甲单位应将主管部门拨付的会议经费确认为收入，将会议的实际开支确认为支出。
(3)甲单位将培训净收入存放在培训机构银行账户中的做法不正确。
正确做法：甲单位应将培训净收入纳入本单位帐内核算。
或：单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。
4、会计报表编制
(1)“事业基金”项目的列示不正确。
或：事业基金增加60万元不正确。
正确做法：甲单位出现经营亏损，经营结余—20万元不应结转。
或：将结转到事业单位基金的—20万元经营结余冲回。
或：事业基金应增加80万元。
(2)“其他收入”项目的列示不正确。
或：其他收入增加30万元不正确。
或：接受捐赠的固定资产30万元不应计入“其他收入”。
正确做法：事业单位接受固定资产捐赠，应增加固定资产和固定基金。
高级会计师案例分析题巩固练习题 2
A公司是一家大型汽车制造企业，资本比较雄厚，融资渠道广泛，经营管理比较成熟。A公司认为，必须顺应潮流提供低价格产品，才能在激烈竞争中生存下来。
B公司是一家上市公司，主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，声誉良好，并拥有两个初具规模的基地和先进的加工技术，但该公司规模较小，盈利总额也相应较少，客户以A公司等几家企业为主，其中A公司是其最大的客户。
A公司的战略目标是以低价格产品占领市场并扩大市场。在此战略目标下，A公司决定进行经济适用车的开发。2014年年底，A公司开始准备收购B公司。
1.并购预案。
A公司拟以现金方式收购B公司的全部股份。A公司目前的市场价值为100亿元，合并后新公司的市场价值将可达到120亿元。B公司股东要求以15亿元成交，并购的会计师、律师、顾问、谈判费用为1亿元。
2.B公司的盈利能力和市盈率指标。
B公司的盈利情况比较稳定，2012年净利润为8000万元，2013年净利润为1亿元，2014年净利润为9000万元，没有非经常性损益。B公司目前的市盈率指标为15。
要求：
1.从行业相关性角度，判断A公司并购B公司属于何种并购类型，并简要说明理由。
2.以三年判决书计算企业的利润业绩，运用市盈率法估计B公司的价值(假定以当前的'市盈率作为标准市盈率)。
3.计算并购收益，并购溢价和并购净收益。
4.判断A公司是否应该收购B公司。
【正确答案】 1.从行业相关性角度，A公司并购B公司属于纵向并购。
理由：A公司是一家大型汽车制造企业，B公司主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，A公司是B公司最大的客户。与企业的供应商或客户的合并是纵向并购。
2.运用市盈率法估计B公司价值。
B公司最近3年的平均利润=(8000+10000+9000)/3=9000(万元)
假定以B公司最近3年的平均利润作为B公司的估计净收益，则：
B公司价值=B公司最近3年平均利润×标准市盈率=9000×15=135000(万元)。
3.计算并购收益、并购溢价及并购净收益。
并购收益=并购后新公司价值-(并购前并购方价值+并购前被并购方价值)=1200000-(1000000+135000)=65000(万元)
并购溢价=并购价格-并购前被并购方价值=150000-135000=15000(万元)
并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用=65000-15000-10000=40000(万元)
4.由于并购净收益40000万元>0，所以A公司应该并购B公司。
【答案解析】
【该题针对“企业并购类型”知识点进行考核】
高级会计师案例分析题巩固练习题 3
练习一
明光公司是一家以旅游为主业的大型企业，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。
2016年1月5日，明光公司以400万元投资于新设立的嘉华公司，持有嘉华公司80%的股份，嘉华公司另20%的股份由丙公司持有，嘉华公司的股本总额为500万元，无其他股东权益项目，其他有关资料如下：
(1)2016年2月5日，明光公司销售一批商品给嘉华公司，销售价格为800万元(不含增值税，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25%，至2016年12月31日，嘉 华公司已销售该批商品的60%，嘉华公司对外销售的价格为明光公司销售价格的110%。
明光公司编制合并报表时，与内部交易存货有关的抵销处理：
①抵销营业收入项目800万元
②抵销营业成本项目720万元
③抵销存货项目120万元
(2)2016年1月1日，明光公司与嘉华公司间不存在内部债权债务;2016年12月31 日，嘉华公司应收明光公司账款的余额为100万元;假定嘉华公司对应收明光公司的账款 按10%计提坏账准备。明光公司编制合并报表时，与应收账款有关的抵销处理：
①2016年抵销应付账款项目100万元
②2016年抵销应收账款项目100万元
③2016年抵销资产减值损失项目10万元
(3)嘉华公司2016年销售100件A产品给明光公司，每件售价5万元，每件成本3万元，明光公司2016年对外销售A产品60件，每件售价6万元。明光公司2017年对外销售A产品40件，每件售价6万元。明光公司编制合并报表时，与内部商品销售业务有关的抵销处理：
①2017年抵销未分配利润——年初项目80万元
②2017年抵销营业成本项目80万元
(4)嘉华公司2016年6月20日出售一件产品给明光公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元;明光公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。明光公司编制合并报表时，与内部固定资产销售业务有关的抵销处理：
①2016年抵销固定资产项目36万元
②2017年抵销固定资产项目36万元
③2017年抵销未分配利润项目28万元
要求：
逐笔分析、判断资料中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示、不考虑所得税因素的影响)
【分析提示】
①处理正确;②处理正确;③处理错误。
正确处理：应抵销存货项目80万元。抵销存货项目金额=(内部销售收入一内部销售成本)X未销售比例=(800-600) X40% = 80 (万元)
①处理正确;②处理错误;③处理正确。
正确处理：应抵销应收账款项目90万元。嘉华公司对应收明光公司的账款按10%计提坏账准备，而合并报表角度并不认可，因此要抵减坏账准备项目10万元，坏账准备属于应收账款的备抵科目，因此应抵销应收账款项目为100 — 10 = 90 (万元)。
①处理正确;②处理正确。
理由：2016年A产品销售业务的抵销：
借：营业收入 500
贷：营业成本 420
存货 80
2017年A产品销售业务的.抵销：
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本 80
(4)①处理正确;②处理错误;③处理错误。
正确处理：②2017年抵销固定资产项目28万元;③2017年抵销未分配利润项目36万元
理由：从整个企业集团，该交易相当于通过在建工程自建固定资产，它不能产生利润，作为固定资产原价确认的也只能是其建造成本。因此，要将销售该产品的内部销售收入和内部销售成本予以抵销，购买企业固定资产原价包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵销。发生当期：
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产原价 40
同时按照100万元入账的固定资产当年多计提的折旧部分也应予以抵销：
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
2017年，上年的抵销分录重新反映，其中损益类项目用“未分配利润”代替
借：未分配利润——年初 40
贷：固定资产原价 40
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
2017年多提折旧部分的抵销：
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用
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