2017高级会计师考试专项模拟试题

　　试题一

2017高级会计师考试专项模拟试题

　　A上市公司于2010年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：

　　(1)合并前A公司股本2 000万元，B企业股本1 500万元。A公司、B企业普通股的面值均为1元/股。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。

　　(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允价值为15元/股，B企业普通股当日的公允价值为30元/股。

　　(3)2010年8月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业的全部股权。

　　(4)2010年8月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　　(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

　　(6)B企业2009年实现合并净利润2 000万元，2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8 000万元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

　　要求：

　　(1)从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。

　　(2)确定该项合并中购买方的合并成本。

　　(3)计算合并商誉。

　　(4)计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。

　　(5)计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。

　　【正确答案】 (1)B企业为购买方，A公司为被购买方。

　　理由：

　　对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，故B企业应为购买方，A公司为被购买方。

　　(2)A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3 000万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60%(3 000/5 000)。

　　如果假定B企业发行本企业普通股在合并后的主体中享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为：

　　1 500/60%-1 500=1 000(万股)

　　其公允价值为30 000万元(1 000×30)，企业合并成本为30 000万元。

　　(3)A公司可辨认净资产的公允价值=20 000+5 000=25 000(万元)

　　B企业合并成本30 000万元，大于A公司可辨认净资产的公允价值25 000万元，其差额5 000万元，即为商誉。

　　(4)购买日的合并财务报表中普通股的股数=2 000+3 000=5 000(万股)

　　(5)合并报表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)

　　提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整。

　　比较报表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。

　　【答案解析】

　　【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】

　　试题二

　　A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。A公司2×12年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：

　　资料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15 000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权，假定该合并为免税合并。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2×12年4月30日。B公司经评估确定2×12年4月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为60 000万元。

　　A公司该并购事项于2×12年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×12年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2×12年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2×12年6月30日的账面价值为33 030万元(其中股本15 000万元、资本公积9 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润6 030万元)，公允价值为65 100万元(不含递延所得税资产和负债)，A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。

　　B公司在2×12年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：

　　单位：万元

　　B公司上述存货至年末已全部对外销售;管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销;上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月实现净利润12 500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 500万元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79 530万元，其中2×13年实现净利润30 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 500万元。

　　资料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000万元自B公司其他股东处进一步购入B公司20%的股权，至此持股比例达到100%。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万元。

　　资料三：

　　2×14年1月1日，A公司将其持有的对B公司20%的股权对外出售(或出售B公司股权的25%)，取得价款20 000万元。该项交易后A公司持有B公司60%的股权，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万。

　　要求：

　　1.根据资料一，不考虑其他因素，回答以下问题：

　　①确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。

　　②确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。

　　2.根据资料一、资料二，不考虑其他因素，回答以下问题：

　　①判断A公司购买B公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由。