2017年高级会计师《会计实务》测试题及答案
案例;
海创公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2010 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2010 年 12 月 31 日，海创公司与丙公司签订合同，向丙公司出售商品一批，合同价格 3000 万元。因丙公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 l 年后分 3 期支付，每年 12 月 31 日支付 1000 万元。如果丙公司在购买商品时支付货款，则现销价为 2486.9万元。假设丙公司在购入商品时支付了增值税 510 万元。 海创公司 2010 年 12 月 31 日，对上述交易或事项的会计处理如下：
借：长期应收款 3000
银行存款 510
贷：主营业务收入 3000
应交税费――应交增值税(销项税额)510
(2)2007 年 1 月，海创公司支付 2000 万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。 2007 年末，该非专利技术出现减值的迹象，海创公司计提了 200 万元的资产减值损失。2010 年末，海创公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。海创公司的账务处理是：
借：无形资产减值准备 200
贷：资产减值损失 200
(3)2010 年 12 月 31 日，海创公司拥有甲公司 80%的股权，甲公司资产总额 4000 万元，负债总额 4500 万元。因资不抵债，生产经营处于困难境地，为此，海创公司决定不将甲公司纳入合并范围。
为帮助甲公司摆脱困境，海创公司董事会决定在 2011 年投入 2000 万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。
(4)2010 年 12 月 31 日，海创公司有以下两份尚未履行的合同：
①2010 年 2 月，海创公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 2011 年 3 月以每箱 l.2 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品;辛公司应预付定金 150 万元，若海创公司违约，双倍返还定金。 2010 年 l2 月 31 日，海创公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，海创公司预计每箱 L 产品的生产成本为 l.38 万元。
②2010 年 8 月，海创公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同，约定在 2011 年 2月底以每件 0.3 万元的价格向壬公司销售 3000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20%。2010 年 l2 月 31 日，海创公司库存 D 产品 3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 l400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。因上述合同至 2010 年 12 月 31 日尚未完全履行，海创公司 2010 年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 l50
贷：预收账款 150
要求：
根据资料(1)至(4)，逐项判断海创公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由并指出更正差错办法。
参考答案：
事项(1)分期收款销售会计处理不正确。理由：销售商品的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按销售商品的公允价值(现销价)确认收入。在差错更正时，海创公司应借记主营业务收入科目 513.1 万元(3000-2486.9)，贷记未实现融资收益科目 513.1万元。
事项(2)冲回无形资产减值准备不正确。理由：按照规定，无形资产计提减值准备后，以后期间不得转回。在差错更正时，海创公司应借记资产减值损失科目 200 万元，贷记无形资产减值准备科目 200 万元。
事项(3)海创公司不将甲公司纳入合并范围不正确。理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。海创公司拥有甲公司 80%的股权，属于海创公司的子公司;虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，海创公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，海创公司应将甲公司纳入合并范围。
事项(4)对亏损合同会计处理不正确。理由：没有确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。在进行差错更正时，应借记营业外支出科目 330 万元，贷记预计负债科目 330万元。
注：与辛公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失=(1.38-1.2)×1000=180 万元，不执行合同违约金损失 =150 万元，退出合同最低净成本 =150万元;按照孰低原则，海创公司应确认预计负债 150 万元。
与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=1200-0.3×3000=300 万元;不执行合同违约金损失=0.3×3000×20%=180 万元，退出合同最低净成本=180 万元。由于存货没有发生减值，不计提减值准备;海创公司选择不履行合同应支付违约金，企业应确认预计负债 180 万元。
由此可见，应确认预计负债=150+180=330 万元。
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