高级会计师名师试题及答案
一、不定项选择题
1.某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的借方余额为2640万，适用的所得税率为40%;本期发生应纳税时间性差异为2400万，转回可抵减时间性差异为1200万，本期适用的所得税率为33%，则本期期末的“递延税款”科目余额为( )万元。
A.990(借)
B.990(贷)
C.3366 (借)
D.3600(贷)
2、某企业采用债务法核算所得税，2001年适用所得税率为33%，01年12月31日“递延税款”科目的贷方余额为33万，2002年适用的所得税率为40%会计利润总额小于应纳税所得额的时间性差异味20万。该企业2002年的“递延税款”科目余额为( )万元。
A.15(借)
B.1(贷)
C. 15(贷)
D. 1 (借)
3、某企业采用递延法核算所得税，2001年初递延税款无余额，2001年适用的4所得税率为40%，2001年递延税款贷方发生额为120万，2002年适用的所得税率为33%，2002年转回2001年发生的应纳税时间性差异为100万。则2002年期末的“递延税款”科目余额为( )万元。
A.40(借)
B.80(借)
C. 40(贷)
D. 80(贷)
4、某企业2002年计算的应交税所得税为33万，所得税率为33%,2002年发生超标业务招待费8万元，取得利息收入7万元，发生各种赞助费支出5万元，会计核算上计提折旧费用10万，按税法规定可计提折旧6万。2002年发生应纳税时间差异10万，企业对所得税采用债务法核算，2001年年末递延税款的借方余额为60万，2001年适用的所得税率为30%。在上述条件下，该企业的净利润为( )
A.61.68
B.71.02
C. 62.32
D.67
5、某企业外币业务采用发生时的市场汇率。该企业本月月初持有30000美元，月初汇率为1:8.3。本月15日将其中的10000美元售给中国银行，当日的买入价为1美元=8.2元人民币，卖出价位1美元=8.25元，市场汇率为1美元=8.24元。则企业出售该笔美元是应确认的汇兑收益为( )元
A.-1000
B.-600
C. -400
D.0
6、某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收帐款余额的5%。上年年末该公司对子公司内部应收帐款余额总额为3000万元，本年末为2000万元。该公司在本年编制合并会计报表时应抵消的坏帐准备金额为( )万元。
A、50
B、100
C、0
D、-50
7、A公司拥有B公司49%的表决权资本，C公司拥有B公司51%的表决权资本，A公司拥有D公司70%的表决权资本，D公司拥有E公司60%的表决权资本。上述公司之间存在关联放关系的有( )
A、 A与C
B、 A与E
C、 B与D
D、 B与A
8、A、B 共同投资创立了C和D，各自分别拥有C、D公司50%的表决权资本，C和D又共同投资创立了E公司，各自拥有E公司50%的表决权资本。下列公司不存在关联关系的有( )
A、 A与C，B与D
B、 A与E，B与E
C 、A与B，C与D
D、 C与E，D与E
9、未担保余值，指租赁资产余值中扣除就( )而言的担保余值以后的资产余值
A 、承租人
B、 出租人
C、 第三方
D、 承租人和出租人
10、按照租赁的分类标准，下列租赁业务中承租人应当判别为融资租赁的是()
A、 租赁资产的使用年限20年，租赁开始日尚可使用15年，租期12年
B 、租赁资产原价4000000元，已提折旧3320000元，该项资产全新时可使用20年，租赁开始日尚可使用4.5年，当日最低租赁付款额的现值为800000元。
C 、租赁资产原价3000000元，已提折旧600000元，该项资产预计使用10年，已使用2年，租赁开始日最低租赁付款额的现值为2200000元。
D 、租赁合同规定，承租人在租期届满时可以4500元的价格购入租赁资产，预计该资产在租期届满时的公允价值为120000元。
二、判断题
1、所得税会计中，递延法发更注重利润表，而债务法更注重资产负债表。()
2、采用应付说款法进行会计处理时，只能处理永久性差异，不能处理时间性差异。()
3、在一个会计期间，无论采用应付说款法还是纳税影响会计法，企业计算的应叫所得税是相同的。()
4、采用债务法记性会计处理时，本期递延说款的发生额等于累计时间性差异与现行所得税率的乘积。()
5、在只有永久性差异的情况下，纳税影响会计法与应付说款法没有差别;在税率不发生变动的情况下，递延法和债务法也没有区别。()
6、对于外币会计报表折算差额，我国规定必须将其计入当期损益。()
7、“一笔业务”和“两笔业务”观点的区别，关键在于外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原入帐价值，后者则作为汇兑损益处理。()
8、时态法的优点时考虑了资产、负债项目的计量属性，缺点时使折算后的资产负债表不能保持折算前有关项目之间的比例关系。()
9、在现行汇率法下，未分配利润项目应按照历史汇率折算。()
10、对有外币帐户的企业，在本期未发生外币业务的情况下，企业不可能存在外币汇兑所以核算的问题。()
三、计算题(60)
1、甲公司一台从1995年1月1日开始计提折旧的固定资产，原值为50`000元，预计净残值率为10%，按平均年限法计提折旧，会计规定折旧年限为3年，税法规定为5年。甲公司从1995年至1999年适用的所得税率分别为：33%、33%、40%、30%、10%，假定甲公司从1995年至1999年每年的会计税前利润均为200`000元，无其他纳税调整事项。
要求：分别用递延法和债务法对甲公司上述从95年至99年的所得税业务进行会计处理(递延法下，时间性差异的转回按先进先出法)(20`)
2..甲股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2001年5月31日市场汇率为1美元=8.20元人民币，当日该公司有关外币帐户余额为：银行存款30`000美元，应收账款为500`000美元，应付帐款为20`000美元。
该企业6月份发生如下业务：
(1)6月3日，收到外商作为资本投入的美元250`000，当日市场汇率为1美元=8.22人民币，外商投资合同中约定汇率为1美元=8.10人民币，款项已存入银行。
2)6月8日，将150`000美元向银行兑换人民币，银行买入价为1美元=8.24人民币，卖出价为1美元=8.36人民币，当日市场汇率为1美元=8.24美元。
(3)6月15日，对外销售产品一批，价款共计350`000美元，款项尚未收到，当日市场汇率为1美元=8.26人民币。
(4)6月18日，偿还上个月发生的应付账款20`000 美元，当日市场汇率为1美元=8.30元。
(5)6月30日，收到五月份发生的应收帐款400`000美元，当日的市场汇率为1美元=8.25人民币。
要求(1)对上述外币业务进行账务处理;
(2)计算6月份的汇兑损益(列出计算过程)并进行相应的账务处理。(15`)
3、甲股份有限公司是上市公司，需要对外提供合并会计报表。2000年1月5日 甲以3000万元的价格购买乙60%的股份而使乙成为甲的一家子公司。购买日，乙公司的所有者权益额为6000万，其中资本公积为2000万，实收资本为4000万。假定甲公司对乙公司的股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。
乙公司2000年2001年分别实现净利润1000万和800万，乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司2001年12月31日，应收乙公司账款余额为600万，年初该余额为500万，假定甲公司采用按照应收账款余额的5%计提坏账准备。
甲公司2001年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产是2000年1月10日以500万购入的，乙公司转让其的账面价值我为400万。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
要求：编制2001年度甲公司合并会计报表有关的合并抵消分录。(25`)
四.问答题：(10分)
1.什么是时态法，其折算的特点是什么?和流动与非流动法、货币与非货币法相比，时态法在理论上有什么长处?
不定项选择题
1、A 2、D 3、A 4、B 5、C 6、D 7、BD 8、BC 9、B 10、ACD
判断题
1、√ 2、× 3、√ 4、× 5、√ 6、× 7、√ 8、√ 9、× 10、×
计算题
1、(20`)按会计规定：甲公司1995年每年计提折旧15`000元，1998年和1999年不提折旧;按税法规定甲公司1995年至1999年每年计提折旧9000元
(1)递延法：95年 借：所得税 66`000
递延税款 1980(6000×33%)
贷：应交税款——应交所得税 67`980
96年 处理同95年
97年 借：所得税 80,000
递延税款 2,400(6000×40%)
贷：应交税款——应交所得税 82,400
98年 借：所得税 60,690
贷：递延税款 3,390(6000×40%+3000×33%)
应交税款——应交所得税 57,300
借：所得税 22,070
贷：递延税款 2,970(3000×30%+6000×33%)
应交税款——应交所得税 19,100
(2)债务法：95年、96年的处理同递延法
97年 借：所得税 79160
递延税款 3240(12000×7%+6000×40%)
贷：应交税款——应交所得税 82,400
98年 借：所得税 61800
贷：递延税款 4500
应交税款——应交所得税 57,300
借：所得税 21800
贷：递延税款 2700
应交税款——应交所得税 19100
2、(15`)(1)6月份的外币业务的账务处理如下：
1、借：银行存款——美元户(250`000美元) 2,055,000
贷：股本 2,025,000
资本公积 30,000
2、借：银行存款——人民币户 1236000
贷、银行存款——美元户 (150000美元) 1236000
3、借：应收账款——美元户 (350000美元)2891000
贷、主营业务收入 2891000
4、借：应付账款——美元户(20000美元)166000
贷：银行存款——美元户 166000
5、借：银行存款——美元户(400000美元)3300000
贷：应收账款——美元户 3300000
(2)该公司6月份汇兑损益 及其账务处理如下
1、银行存款账户汇兑收益=
510000*8.25-[(30000*8.20+250000*8.22+400000*8.25)-(150000*8.24+20000*8.30)]=8500
2、应收账户汇兑收益=
4500009*8.25-[(500000*8.20+350000*8.26)-400000*8.25] =21500
3、应付账户汇兑损失=
20000*8.30-20000*8.20=2000
该公司的汇兑收益=8500+21500-2000=28000
账务处理
借：银行存款 8500
应收账款 21500
贷：应付账款 2000
财务费用 28000
3、(25`)(1)抵销投资及所有者权益
借：股本 4000
资本公积 2000
盈余公积 270
未分配利润 1530
贷：长期股权投资 4200
少数股东权益 3120
合并价差 480
(2)抵销投资收益
借：投资收益 480
少数股东权益 320
期初未分配利润 850
贷：提取法定盈余公积 80
提取法定公益金 40
未分配利润 1530
(3)转回抵销的盈余公积
借：期初未分配利润 90 借 ： 提取盈余公积 72
贷：盈余公积 90 贷：盈余公积 72
(4)抵销应收账款及坏账
借：坏账准备 25 借：应付账款 600 借：坏账准备 5
贷：期初未分配利润 25 贷 ：应收账款 600 贷：管理费用 5
(5)抵销内部购销无形资产
借：期初未分配利润 100 借：无形资产 10 借：无形资产 10
贷：无形资产 100 贷：期初未分配利润 10 贷：管理费用 10
问答题(略)
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