审计师考试《企业财务会计》流动负债讲义

　　【考点精讲】

　　第一节短期借款

　　一、短期借款概述

　　二、短期借款核算

　　关注：

　　短期借款计息

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　第二节应付及预收款项

　　一、应付票据

　　应付票据----指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。

　　包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　我国的商业汇票一般为不带息的商业汇票。

　　1.开出应付票据

　　如果企业开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　2.应付票据到期

　　如果企业无力支付到期商业承兑汇票票款，则按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目;

　　如果企业无力支付到期银行承兑汇票票款，则在收到银行转来的“汇票无款支付转入逾期贷款户”的通知等凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　【例题1·单选题】(2007年试题)

　　如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银行通知时，应将其：

　　A.转作短期借款

　　B.转作应付账款

　　C.转作其他应付款

　　D.不进行账务处理

　　【答案】A

　　【解析】如果企业无力支付到期银行承兑汇票票款，则在收到银行转来的“汇票无款支付转入逾期贷款户”的通知等凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　二、应付账款

　　应付账款----指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

　　通常情况下，应付账款按实际发生的交易金额入账。

　　关注:现金折扣

　　如果企业在购入资产形成一笔应付账款的同时，带有现金折扣，借记有关科目，贷记“应付账款”科目;获得的现金折扣，冲减财务费用。

　　关注:无法支付应付账款

　　应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　三、预收账款

　　预收账款是指按照合同规定向购货单位预收的款项。

　　预收款项业务较少的企业，也可以不设“预收账款”科目，将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。

　　四、其他应付款

　　其他应付款----企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

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