中级会计职称《会计实务》考点：资产组减值的处理

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中级会计职称《会计实务》考点：资产组减值的处理

　　资产组的认定

　　(一)资产组的概念

　　资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。

　　(二)认定资产组应当考虑的因素

　　1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

　　【教材例8-5】丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路线。该铁路线除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。

　　企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品(或者其他产出)均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

　　【教材例8-6】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更加方便的话)。

　　工厂B和C的.生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B、C有关的资产组。

　　(1)如果工厂A生产的产品(即组件)存在活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组。

　　对于工厂B和C而言，即使组装的产品存在活跃市场，工厂B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。工厂B和C的未来现金流入不可能单独地确定。但是，工厂B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此工厂B和C应当认定为一个资产组。

　　(2)如果工厂A生产的产品(即组件)不存在活跃市场

　　只有工厂A、B、C组合在一起(即将丁公司作为一个整体)才很可

　　能是一个可以认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产组合，从而将工厂A、B、C的组合认定为一个资产组。

　　【例题】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2004年1月投产，至2010年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

　　与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

　　(1)专利权X于2004年1月取得，专门用于生产产品W。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

　　(2)专用设备Y和Z于2003年12月取得，是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

　　(3)包装机H系甲公司于2003年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值都能够合理确定。

　　要求：判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　【答案】

　　本例中，包装机H的可收回金额能够单独计算确定，可作为一单项资产计提减值准备。

　　专利权X、设备Y以及设备Z均无法独立产生现金流入，但该三项资产共同产生现金流入，应将三项资产作为一个资产组。

　　需要说明的是，若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则包装机H应和专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组。

　　2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

　　【例题多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有(　　)。

　　A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

　　B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

　　C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

　　D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

　　【答案】ABCD