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2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（三）答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元;可收回金额为未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额中较高者，即1200万元。
2.
【答案】D
【解析】企业在发出与资产改良支出有关的现金流入之前，预计的未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，因此选项A、B和C不正确;对于向子公司职工的收费，应以市场价格预计，与预计资产未来现金流量考虑的因素相符，选项D正确。
3.
【答案】A
【解析】确定资产的公允价值的顺序应当是：(1)销售协议价格;(2)资产的市场价格(买方出价);(3)熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。
4.
【答案】C
【解析】未来5年以美元表示的未来现金流量现值=190×0.8929+171×0.7972+162×0.7118+177×0.6355+186×0.5674=639.30(万美元)，未来5年以人民币表示的未来现金流量现值=639.3×6.60=4219.38(万元人民币)。
5.
【答案】B
【解析】分摊总部资产后资产组A的账面价值=400+120×400×5/(400×5+600×10)=430(万元)，包含总部资产在内的资产组A减值金额=430-330=100(万元)，不包含总部资产的资产组A承担的减值金额=100×400/430=93.02(万元)，资产组A中X资产应减值=93.02×240/400=55.81(万元)，按照“不得低于”原则只承担40万元(240-200)，因为资产组A中X资产减值金额为40万元。
6.
【答案】A
【解析】根据资产减值准则的规定，预计资产未来现金流量时，应当以资产当前的状况为基础，不应当考虑与资产改良有关的预计未来现金流量。因此甲公司2015年和2016年现金流量现值合计数=3140×0.4972+3250×0.4323=2966.18(万元)。
7.
【答案】C
【解析】该项资产在2012年年末的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，因此，可收回金额为1800万元，未计提减值准备前的账面价值=2000-100=1900(万元)，2012年年末应计提减值准备=1900-1800=100(万元)。
8.
【答案】C
【解析】预计未来现金流量的现值=400/1.05+350/1.052+280/1.053+160/1.053=1078.5(万元)，公允价值减去处置费用后的净额为900万元，按照两者孰高原则确定可收回金额为1078.5万元。计提减值准备前资产账面价值=2500/5×3=1500(万元);因此，应计提减值准备=1500-1078.5=421.5(万元)，计提减值准备后该生产线的账面价值为1078.5万元，计提减值准备后的年折旧额=1078.5/3=359.5(万元)。
9.
【答案】D
【解析】企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来价格估计数进行估计，所以要对内部转移价格予以调整。
10.
【答案】B
【解析】2013年1月1日W机器的入账价值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(万元)。2013年12月31日W机器的账面价值=1813.24-1813.24/10×11/12=1647.03(万元)，可收回金额为1500万元，则W型机器计提减值准备=1647.03-1500=147.03(万元)。
11.
【答案】D
【解析】该专利权的入账价值=60+110+7=177(万元)，2013年12月31日应计提减值损失金额=[177-(177-37)/60×18]-110=25(万元)。
12.
【答案】A
【解析】2014年8月31日该固定资产达到预定可使用状态的入账价值=4000-4000/8×3+120=2620(万元)，2014年年末该固定资产账面价值=2620-2620/6×4/12=2474.44(万元)，
应当计提减值损失=2474.44-2200=274.44(万元)，则甲公司2014年影响营业利润的金额=4000/8×3/12+2620/6×4/12+274.44=545(万元)。
13.
【答案】A
【解析】合并财务报表中应确认的商誉=600-900×60%=60(万元)，资产负债表日未发生减值，选项A正确，选项B错误;应确认少数股东权益=850×40%=340(万元)，选项C错误;合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，不确认长期股权投资，选项D错误。
14.
【答案】B
【解析】总部资产应分配给A资产组的账面价值=150×200/(200+180+220)=50(万元);总部资产应分配给B资产组的账面价值=150×180/(200+180+220)=45(万元);总部资产应分配给C资产组的账面价值=150×220/(200+180+220)=55(万元)。分配后A资产组账面价值=200+50=250(万元)，B资产组的账面价值=180+45=225(万元)，C资产组的账面价值=220+55=275(万元)。
15.
【答案】B
【解析】《企业会计准则第8号——资产减值》中规定，期末当资产的账面价值大于其可收回金额时需要计提减值。
16.
【答案】B
【解析】强强公司吸收合并A公司时确认商誉=2500-2100=400(万元)，2013年12月31日A资产组全部资产的账面价值=1800+400=2200(万元)，A资产组减值损失=2200-2000=200(万元)，抵减后商誉的账面价值=400-200=200(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】选项C，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;选项D，内部转移价格应当予以调整。
2.
【答案】ACD
【解析】选项B，为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出,包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。
3.
【答案】BD
【解析】由于总部资产和商誉都难以产生独立的现金流量，所以应当结合与其相关的资产组(或资产组组合)进行减值测试。
4.
【答案】ABCD
【解析】C资产组2013年12月31日的账面价值为680万元，可收回金额为480万元，所以计提减值200万元(680-480)，计提减值后的账面价值为480万元。C资产组中的减值额先冲减商誉80万元，剩余120万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=120/(280+180+140)×280=56(万元)，计提减值后的账面价值=280-56=224(万元)，乙设备应承担的减值损失=120/(280+180+140)×180=36(万元)，计提减值后的账面价值=180-36=144(万元);无形资产应承担的减值损失=120/(280+180+140)×140=28(万元)，计提减值后的账面价值=140-28=112(万元)。
5.
【答案】BD
【解析】甲公司2014年确认投资收益金额=[5000-(500-300)/5-(80-60)×60%]×30%=1484.4(万元)，选项A错误;2014年12月31日长期股权投资账面价值=10000+1484.4=11484.4(万元)，选项B正确;甲公司2014年12月31日长期股权投资减值损失金额=11484.4-9500=1984.4(万元)，选项C错误;甲公司2014年该项股权投资影响当期损益的金额=1484.4-1984.4=-500(万元)，选项D正确。
6.
【答案】AB
【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
7.
【答案】AD
【解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。
8.
【答案】CD
【解析】存货计提减值的比较基础是可变现净值，选项A错误;具有控制、共同控制、重大影响的长期股权投资计提减值的比较基础是可收回金额，选项B错误。
9.
【答案】BC
【解析】该生产线应确认的减值损失总额=1500-1184=316(万元)，选项A错误;Z设备应分摊的减值损失的金额=316×600/1500=126.4(万元)，Z设备计提减值后的金额=600-126.4=473.6(万元)，大于公允价值减去处置费用后的净额450，所以Z设备计提减值金额为126.4万元，选项D错误;X设备应确认减值损失金额=316×400/1500=84.3(万元)，选项B正确;Y设备应确认减值损失金额=316×500/1500=105.3(万元)。
10.
【答案】ABC
【解析】资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
11.
【答案】ACD
【解析】选项B，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
12.
【答案】AB
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
13.
【答案】BC
【解析】包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。由于计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东拥有的商誉价值及其减值损失均不在合并财务报表上反映，所以合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失。
14.
【答案】ABD
三、计算分析题
1.
【答案】
(1)将总部资产的账面价值分配至各资产组
总部资产应分配给A资产组的账面价值=400×640/(640+320+640)=160(万元);
总部资产应分配给B资产组的账面价值=400×320/(640+320+640)=80(万元);
总部资产应分配给C资产组的账面价值=400×640/(640+320+640)=160(万元)。分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=640+160=800(万元);
B资产组的账面价值=320+80=400(万元);
C资产组的账面价值=640+160=800(万元)。
(2)分别对各资产组进行减值测试
A资产组的账面价值为800万元，可收回金额为840万元，没有发生减值;
B资产组的账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元;
C资产组的账面价值为800万元，可收回金额为760万元，发生减值40万元。
(3)将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产的金额=80×80/400=16(万元)，分配给B资产组本身的金额=80×320/400=64(万元)。
C资产组减值额分配给总部资产的金额=40×160/800=8(万元)，分配给C资产组本身的金额=40×640/800=32(万元)。
A资产组没有发生减值，B资产组发生减值64万元，C资产组发生减值32万元，总部资产发生减值=16+8=24(万元)。
2.
【答案】
(1)2013年12月31日资产组进行减值测试前的账面价值=(180+300+720)/10×5=600(万元)。
(2)
资产减值损失计算表
|
项目 |
设备A |
设备B |
设备C |
资产组 |
|
账面价值 |
90（180/10×5） |
150（300/10×5） |
360（720/10×5） |
600 |
|
可收回金额 |
|
|
285 |
450 |
|
减值损失 |
|
|
|
150 |
|
减值损失应分摊比例 |
90/600×100%=15% |
150/600×100%=25% |
360/600×100%=60% |
100% |
|
分摊减值损失 |
22.5 |
37.5 |
75 |
135 |
|
分摊后的账面价值 |
67.5 |
112.5 |
285 |
465 |
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
15 |
15 |
|
二次分摊比例 |
90/240×100%=37.5% |
150/240×100%=62.5% |
|
|
|
二次分摊减值损失 |
5.625 |
9.375 |
|
|
|
二次分摊后应确认减值损失总额 |
28.125 |
46.875 |
75 |
|
|
二次分摊后账面价值 |
61.875 |
103.125 |
285 |
450 |
四、综合题
1.
【答案】
(1)购买日归属于甲公司A资产组分摊的商誉=(5200-5000×80%)×4000/6000=800(万元);
购买日归属于甲公司B资产组分摊的商誉=(5200-5000×80%)×2000/6000=400(万元);购买日属于少数股东的商誉=(5200-5000×80%)/80%×20%=300(万元)，其中属于少数股东A资产组=300×4000/6000=200(万元)，属于少数股东B资产组=300×2000/6000=100(万元)。
(2)2013年12月31日A资产组减值损失=(3800+800+200)-3200=1600(万元)，其中商誉部分全部减值，合并财务报表上A资产组减值损失(扣除少数股东商誉部分)=1600-200=1400(万元);除商誉以外A资产组其他资产减值=1400-800=600(万元)，减值后A资产组账面价值=3800-600=3200(万元)。
(3)2013年12月31日B资产组减值损失=(2400+400+100)-2800=100(万元)，资产减值金额小于其包含的商誉的价值，合并财务报表上B资产组只有商誉减值，其减值损失=100×80%=80(万元)，除商誉以外其他资产没有减值;2013年12月31日合并财务报表上B资产组账面价值=计提减值准备前包含归属于B资产组商誉的账面价值-计提的商誉减值=(2400+400)-80=2720(万元)。
(4)计算A资产组中各项资产账面价值：
商誉=800-800=0;
固定资产账面价值=2000-200=1800(万元);
无形资产账面价值=1800-400=1400(万元)。
计算固定资产减值损失=600/3800×2000=315.79(万元)，但按照三者孰高原则确认固定减值后的账面价值不低于1800万元，实际承担减值损失200万元(2000-1800);计算无形资产应分摊减值损失=600-200=400(万元)。
2.
【答案】
(1)2009年12月31日该生产线达到预订可使用状态时的入账价值=3000+30+155+5=3190(万元);
(2)2014年12月31日该生产线未来现金流量现值=300×0.9524+400×0.9070+300×0.8638+200×0.8227+200×0.7835=1228.92(万元)，公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，所以该生产线可收回金额为二者中较高者即1300万元。2014年12月31日该生产线的账面价值=3190-(3190-190)/10×5=1690(万元)，因账面价值大于可收回金额，所以发生减值，计提减值金额=1690-1300=390(万元)。
(3)2015年改良前该生产线计提折旧额=(1300-100)/5/2=120(万元)，改良后达到预定可使用状态的入账价值=1300-120-110+200+40+40=1350(万元);
(4)2016年4月30日债务重组前该生产线账面价值=1350-(1350-100)/8×8/12=1245.83(万元)
借：固定资产清理 1245.83
累计折旧 104.17[(1350-100)/8×8/12]
贷：固定资产 1350
借：应付账款 1500
贷：固定资产清理 1410
营业外收入——债务重组利得 90
借：固定资产清理 164.17(1410-1245.83)
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 164.17
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