2016注册会计师考试会计练习题及答案

　　广大考生在备考注册会计师考试时，必须熟悉考试的试题特点，明确备考方向和重点，有针对性地制定备考计划。下面是百分网小编为考生整理的2016注册会计师考试会计练习题及答案，供大家参考学习，预祝考生备考成功。

2016注册会计师考试会计练习题及答案

　　练习题(一)

　　1、多选题

　　甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同，甲公司将其持有的一项大型设备换入乙公司的一项无形资产。甲乙公司适用的增值税税率均为17%。该项设备的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，减值准备100万元，公允价值为800万元(等于计税价格)，甲公司换出该项设备支付的清理费用5万元。乙公司换出的无形资产的账面原值为1200万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，公允价值为800万元，应交营业税40万元，乙公司为换入设备发生的安装费用10万元，换入后作为固定资产核算。乙公司另向甲公司支付银行存款136万元。假设交换具有商业实质，则下列说法中正确的有()。

　　A、甲公司换入无形资产的入账价值664万元

　　B、乙公司换入设备的入账价值为810万元

　　C、甲公司应确认处置损益100万元

　　D、乙公司应确认的损益为60万元

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的会计处理。

　　由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值，因此补价为0，支付的银行存款均为增值税的金额，所以甲公司换入无形资产的入账价值=800(万元)，乙公司换入固定资产的入账价值=800+10=810(万元)，甲公司应确认的处置损益=800-(1000-200-100)-5=95(万元);乙公司应确认的损益=800-(1200-500)-40=60(万元)。

　　2、单选题

　　下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。

　　A、债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B、债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C、债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D、债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：债务重组的定义与方式。

　　债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有应收金额实际发生时才计入当期损益;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

　　3、多选题

　　A公司因购买商品而应付B公司货款200万元，后因A公司发生财务困难，无法偿付货款，双方协商进行债务重组，A公司以银行存款150万元抵偿债务。B公司对该项债权已计提坏账准备20万元。则下列的说法中正确的有()。

　　A、A公司应将该项重组债务的账面价值与支付的银行存款之间的差额确认为营业外收入

　　B、B公司应将重组债权的账面价值与收到的银行存款之间的差额确认债务重组损失

　　C、B公司应确认资产减值损失的金额为30万元

　　D、A公司应确认营业外收入的金额为50万元

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查知识点：以现金清偿债务。

　　A公司的账务处理为：

　　借：应付账款200

　　贷：银行存款150

　　营业外收入——债务重组利得50

　　B公司的账务处理为：

　　借：银行存款150

　　坏账准备20

　　营业外支出——债务重组损失30

　　贷：应收账款200

　　4、单选题

　　2014年12月31日，甲公司应付乙公司200万元的货款到期，因其发生财务困难无法支付货款。甲公司与乙公司签订债务重组协议，甲公司以其拥有的一项固定资产(2012年处购入的生产用设备)抵偿债务，该固定资产的账面原值为300万元，已计提折旧180万元，公允价值为160万元。乙公司为该项应收账款已计提10万元坏账准备。假设不考虑增值税因素，则下列说法中不正确的是()。

　　A、甲公司应确认债务重组利得40万元

　　B、乙公司应确认债务重组损失30万元

　　C、乙公司应确认的债务重组损失为0

　　D、甲公司应确认处置非流动资产利得40万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：修改其他债务条件。

　　甲公司应确认债务利得=200-160=40(万元);处置非流动资产利得=160-(300-180)=40(万元);乙公司应确认债务重组损失=200-160-10=30(万元)。

　　5、单选题

　　M公司应收A公司账款的账面余额为585万元，由于A公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知M公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：A公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，A公司普通股每股面值1元，市价2.2元，M公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。M公司因该项债务重组确认的债务重组损失为()。

　　A、5万元

　　B、55万元

　　C、100万元

　　D、145万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：混合方式重组。

　　M公司债务重组损失=585-90-2.2×200-50=5(万元)

　　6、多选题

　　A公司应收B公司货款3510万元。由于B公司发生财务困难，短期内不能偿还该货款，双方于2×13年1月1日进行债务重组。协议约定，B公司以其持有的甲公司的一项2年后到期的按面值发行的债券偿还该债务，该项债券在债务重组日的公允价值为3200万元。该项债券的面值为3000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。B公司购买该债券时没有发生任何交易费用，取得后作为持有至到期投资核算。甲公司经营情况良好，每年都按期支付利息。A公司对该应收账款计提了坏账准备110万元。不考虑其他因素，下列关于B公司因该事项对相关项目的影响说法不正确的有()。

　　A、B公司增加营业外收入510万元

　　B、B公司减少负债3400万元

　　C、B公司应确认投资收益400万元

　　D、B公司因该事项对损益的影响为200万元

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查知识点：以非现金资产清偿债务。

　　B公司以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。B公司的会计分录为：

　　借：应付账款3510

　　贷：持有至到期投资——成本3000

　　营业外收入——债务重组利得(3510-3200)310

　　投资收益(3200-3000)200

　　因此，B公司增加的营业外收入为310万元;减少负债3510万元，因处置持有至到期投资确认投资收益200万元，对损益的影响为510(310+200)万元。

　　7、多选题

　　M公司因积欠N公司货款2200万元与N公司进行债务重组。M公司与N公司约定，M公司增发500万股普通股用于偿还该货款，并约定股票的价值为3元/股。M公司的股票在债务重组日的市场价格为3.5元/股。N公司已对该项债权计提坏账准备220万元。N取得该股权投资作为可供出售金融资产核算。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有()。

　　A、M公司应确认的债务重组利得为700万元

　　B、M公司因该债务重组确认的资本公积(股本溢价)金额为1250万元

　　C、N公司应确认的债务重组损失为230万元

　　D、N公司应确认可供出售金融资产1500万元

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查知识点：债务转为资本。

　　债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。M公司的相关会计分录为：

　　借：应付账款2200

　　贷：股本500

　　资本公积——股本溢价1250

　　营业外收入——债务重组利得(2200-3.5×500)450

　　债务人将债务转为资本，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具的确认和计量的规定进行处理。N公司的相关会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本(3.5×500)1750

　　坏账准备220

　　营业外支出——债务重组损失230

　　贷：应收账款2200

　　练习题(二)

　　1.单选题

　　2010年12月31日，甲公司应付乙公司120万元货款到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司20万元的债务，其余部分延期两年支付，年利率为3%(等于实际利率)，利息按年支付。同时附或有条件，如果甲公司2012年盈利，则2012年按6%计算利息，如果甲公司2012年没有盈利，则2012年仍按3%计算利息，甲公司预计将在2012年实现利润。乙公司未对该项应收账款计提坏账准备。债务重组日，甲公司有关债务重组的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、债务重组日未来应付账款的公允价值为100万元

　　B、确认预计负债3万元

　　C、债务重组利得17万元

　　D、债务重组利得10万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：修改其他债务条件。

　　甲公司债务重组利得=(120-100)-100×3%=17(万元)。甲公司的会计处理是：

　　借：应付账款120

　　贷：应付账款—债务重组100

　　预计负债[(120-20)×3%]3

　　营业外收入—债务重组利得17

　　2.单选题

　　企业进行的下列交易或事项，不属于政府补助的是(　)。

　　A、甲公司收到的先征后返的增值税500万元

　　B、乙公司因满足税法规定直接减征消费税200万元

　　C、因鼓励企业投资，丙公司收到当地政府无偿划拨的款项2000万元

　　D、丁公司取得政府无偿划拨的山地，用于开发建厂

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：政府补助的定义。

　　政府补助的形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还以及无偿划拨非货币性资产。其中，选项A属于税收返还;选项C属于财政拨款;选项D属于无偿划拨非货币性资产。选项B，除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但是政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。

　　3.多选题

　　下列属于政府补助的财政拨款有(　)。

　　A、增值税出口退税

　　B、鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

　　C、拨付企业的粮食定额补贴

　　D、拨付企业开展研发活动的研发经费

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考查知识点：政府补助的定义。

　　选项A，增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助，选项A不正确。

　　4.单选题

　　甲公司2014年财务报表于2015年4月30日批准报出，2014年的所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2014年甲公司实际缴纳增值税税额100万元。2015年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2014年度已交增值税款的通知，实际收到返还的增值税税款应贷记的会计科目及其金额正确的是(　)。

　　A、营业外收入70万元

　　B、递延收益70万元

　　C、递延收益100万元

　　D、应交税费70万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：与收益相关的政府补助的会计处理。

　　企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助处理，记入“营业外收入”科目。金额=100×70%=70(万元)。

　　5.多选题

　　2013年1月1日，AS公司为建造2014年某环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2013年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2013年12月31日，支付的第一笔财政贴息资金50万元到账。2014年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A、2013年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益

　　B、2013年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入

　　C、2014年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益

　　D、2014年12月31日摊销递延收益2.25万元计入营业外收入

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查知识点：与资产相关的政府补助的会计处理。

　　本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助

　　①2013年12月31日收到第一笔财政贴息资金

　　借：银行存款50

　　贷：递延收益50

　　②2014年3月31日收到第二笔财政贴息资金

　　借：银行存款10

　　贷：递延收益10

　　③2014年12月31日摊销递延收益

　　借：递延收益(60÷20×9/12)2.25

　　贷：营业外收入2.25

　　6.单选题

　　20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的应确认的主营业务收入是(　)。

　　A、3000万元

　　B、2000万元

　　C、0

　　D、5000万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：政府补助的会计处理。

　　甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。即政府给予的补贴恰好是正常售价与政策定价的差额，就其商业实质来讲是销售货款由两个人付款罢了。会计处理如下：

　　借：应收账款、银行存款5000

　　贷：主营业务收入5000

　　借：主营业务成本2500

　　贷：库存商品2500

　　7.多选题