注册会计师考试《审计》第九章经典题解

　　导语：参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。下面和小编来看看注册会计师考试《审计》第九章经典题解。希望对大家有所帮助。

　　一、单项选择题

　　1、注册会计师审计A公司2015年财务报表，存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）。

　　A.A公司拟在2015年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，A公司仍于2015年末交付产品，但在2015年未确认相应的主营业务收入

　　B.A公司于2015年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求A公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，A公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，A公司于2015年确认了相应主营业务收入

　　C.A公司于2015年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了100件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管A公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止2015年末，A公司收取了该公司支付的其中80件产品的货款，确认了主营业务收入50000元

　　D.A公司于2015年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，A公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2015年和2016年各支付250000元。A公司于2015年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

　　【答案】B

　　【解析】选项B由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移，所以不应确认收入。

　　2、下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。

　　A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

　　B.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

　　C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

　　D.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

　　【答案】C

　　【解析】除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

　　二、多项选择题

　　下列注册会计师收到的应收账款询证函回函中，可能影响回函可靠性的有（ ）。

　　A.回函为传真件

　　B.回函中包括限制性条款

　　C.回函信封上寄出方邮戳显示发出城市与被询证者地址不一致

　　D.以邮寄形式发出并收到寄回的回函

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不会影响回函的可靠性。

　　三、简答题

　　1、注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

　　【答案】①第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。 要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

　　②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签发的收货通知单日期。

　　③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。

　　2、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。甲公司2015年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：

　　（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

　　（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

　　（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

　　要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

　　（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。

　　（2）恰当。

　　（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

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