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《财务与会计》考点:会计要素及其确认与计量原则
会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益;反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
2014年初 资产100 =负债30 + 所有者权益70
2014年 收入300 -费用260 = 利润40
2014年 末 资产140=负债30+期初所有者权益70+(收入300-费用260)
一、资产的定义及其确认条件
(一)资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产具备如下特征：
1.资产预期会给企业带来经济利益;
2.资产应为企业拥有或者控制的资源;
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
(二)资产的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为资产：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
经典例题【2010年多选题】企业应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有( )。
A.尚未批准处理的盘亏固定资产
B.委托代销的商品
C.债务重组过程中的应收债权
D.协议转让中的无形资产
E.法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，尚未批准处理的盘亏固定资产，在期末也应暂估处理，不在资产负债表中列示;选项E，很可能获得的赔偿款不满足资产的确认条件，不在资产负债表中列示。
二、负债的定义及其确认条件
(一)负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
负债的特征有以下几个方面：
1.负债是企业承担的现时义务;
2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;
3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
(二)负债的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为负债：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
(一)所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
(二)所有者权益的来源构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种：一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益;二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。
损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种：一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失;二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。
经典例题【多选题】下列各项中，属于利得的有( )。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.非货币性资产交换中换出商品的账面价值低于其公允价值的差额
E.以现金清偿债务形成的债务重组利得
【正确答案】CE
【答案解析】选项A，计入其他业务收入，属于营业收入范畴;选项B，属于资本溢价，与利得无关;选项D，产生的损益属于日常活动中的交易损益，而利得属于非日常活动中形成的经济利益的流入。
经典例题【多选题】下列各项支出中属于损失的有( )。
A.商誉减值损失
B.固定资产修理费用
C.固定资产盘亏净损失
D.长期股权投资转让损失
E.可供出售金融资产公允价值下降
F.持有至到期投资转为可供出售金融资产时出现的价值差额
G.公允价值模式的非货币性资产交换中转出非货币性资产的交易损失
【正确答案】CE
【答案解析】选项A，计入资产减值损失，属于费用范畴;选项B，或者资本化条件或者列入当期费用;选项D，归入投资损失，属于费用范畴;选项F，增值属于利得，贬值属于损失，此处未明确，因此不能入选;选项G，非货币性资产转让中只有固定资产、无形资产的转让损失属于损失范畴。
(三)所有者权益的确认条件
所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。
经典例题【多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。
A.盈余公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.资本公积转增资本
D.用税后利润补亏
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，盈余公积转增资本，盈余公积减少;选项B，盈余公积补亏引起留存收益内部有关项目此增彼减;选项C，资本公积转增资本其账务处理是借记资本公积，贷记股本(或实收资本)，对企业的留存收益没有影响;选项D，用税后利润补亏是通过本年利润结转入未分配利润实现，不会引起留存收益变动。
四、收入的定义及其确认条件
(一)收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征有以下几个方面：
1.收入应当是企业在日常活动中形成的;
经典例题【多选题】下列经济利益的流入，不应界定为收入要素的范畴的有( )。
A.企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价
B.企业接受非控股股东的现金捐赠
C.企业因债券投资取得的投资收益
D.企业出售原材料产生的收入
E.企业出租土地使用权产生的收入
F.企业盘盈固定资产产生的收入
【正确答案】ABF
【答案解析】选项A，资本溢价属于所有者的投入资本，与收入无关;选项B，企业接受非控股股东的现金捐赠应列入“营业外收入”，属非日常活动产生的经济利益流入，应归入利得范畴;选项F，固定资产盘盈不属于日常活动，属于利得范畴。
2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;
3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。
(二)收入的确认条件
1.与收入相关的经济利益很可能流入企业;
2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;
3.经济利益的流入额能够可靠计量。
【关键考点】收入的辨认是关键考点。
五、费用的定义及其确认条件
(一)费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的特征有以下几个方面：
1.费用应当是企业在日常活动中形成的;
经典例题【多选题】下列支出中，属于费用范畴的有( )。
A.业务招待费用
B.无形资产后续支出
C.借款费用
D.投资性房地产的转让损失
E.现金的盘亏
F.辞退福利
【正确答案】ABDEF
【答案解析】选项C，可能计入资产成本，也可能列入当期财务费用。
费用的特征有以下几个方面：
1.费用应当是企业在日常活动中形成的;
2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;
3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。
(二)费用的确认条件
1.与费用相关的经济利益很可能流出企业;
2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加;
3.经济利益的流出额能够可靠计量。
六、利润的定义及其确认条件
(一)利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
(二)利润的构成
利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失
(三)利润的确认条件
利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。
【关键考点】营业利润的界定是关键考点。
经典例题【多选题】下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。
A.可供出售金融资产减值的反冲
B.出售无形资产取得净收益
C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
【正确答案】BCD
【答案解析】可供出售金融减值恢复时，如果是权益性投资则贷记“其他综合收益”，否则贷记“资产减值损失”，选项A不确定影响营业利润;以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。
经典例题【多选题】下列业务中的经济利益流入应界定为收入的有( )。
A.同一控制下控股合并形成的资本公积
B.盘盈固定资产
C.持有至到期投资的利息收益
D.出租商标权的收入
E.原材料的销售收入
【正确答案】CDE
【答案解析】备选答案A，同一控制下控股合并形成的资本公积本质为资本溢价或股本溢价;备选答案B，盘盈固定资产归入以前年度的利得范畴。
经典例题【2011年多选题】下列关于收入与利得的表述中，正确的有( )。
A.收入是企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加的经济利益总流入
B.收入与利得都是经济利益的流入并最终导致所有者权益的增加
C.企业所发生的利得在会计上均计入营业外收入
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