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2017会计从业资格考试《会计基础》考点之应收及预付款项
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。下面是yjbys小编为大家带来的关于应收及预付款项的知识，欢迎阅读。
(一)应收款项发生和回收的账务处理
1.定义
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
2.科目设置
“应收账款”科目
“应收账款”科目为资产类科，核算应收账款的增减变动及其结存情况。
借方：登记应收账款的增加;
贷方：登记应收账款的收回及确认的坏账损失;
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
【例10-16】ABC公司采用托收承付结算方式向甲公司销售商品一批，货款150 000元，增值税税额25 500元，以银行存款代垫运杂费3 000元，已办理托收手续。
[答疑编号1670100701]
『正确答案』
ABC公司账务处理如下：
借：应收账款 178 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500
银行存款 3 000
ABC公司实际收到款项时，账务处理如下：
借：银行存款 178 500
贷：应收账款 178 500
应收账款发生及回收的会计处理图示如下：
(二)应收账款减值的账务处理
1.坏账的定义
企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值损失的，应当计提坏账准备。
2.核算方法
我国企业会计准则规定，企业应采用备抵法确定应收款项的减值。
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏的现象。
3.科目设置
“坏账准备”
“坏账准备”核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况
贷方：登记当期计提的坏账准备金额;
借方：登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额;
期末余额一般在贷方，反映企业已计提尚未转销的坏账准备。
1.当期应计提坏账准备金额的计算
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额=应有-已提
2.计提坏账准备的会计分录
计提坏账准备时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备时
借：坏账准备
贷：资产减值损失
【例10-17】2009年12月31日，ABC公司对应收甲公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为200 000元，ABC公司根据甲公司的资信情况确定应计提20 000元坏账准备。
[答疑编号1670100702]
『正确答案』
借：资产减值损失——计提的坏账准备 20 000
贷：坏账准备 20 000
3.实际发生坏账的账务处理
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
实际发生损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
① 转回已经转销的坏账 ②收款
借：应收账款 借：银行存款
贷：坏账准备 贷：应收账款
【例10-18】ABC公司2009年对甲公司的应收账款实际发生坏账损失18 000元。确认坏账损失时，ABC公司会计处理如下：
[答疑编号1670100703]
『正确答案』
借：坏账准备 8 000
贷：应收账款 18 000
应收款项减值账务处理如下图所示：
【要点】
1.理解备抵法的含义，明确坏账核算的步骤，预计要发生时先计提(权责发生制)，实际发生时冲销已计提的坏账同时减少应收账款。
2.本期应计提坏账准备=应有-已提
【例题·多选题】(2009)甲公司于2008年10月8日销售A商品给乙公司，售价为18 000元，商品已发出，货款未收到。2008年10月31日，甲公司对该笔应收账款进行减值测试，确认未来现金流量的现值为12 000元。该公司此前末对该账款计提坏账准备，则下列会计处理错误的是( )。
A.借：管理费用 6 000
贷：坏账准备 6 000
B.借：资产减值损失——计提的坏账准备 6 000
贷：应收账款 6 000
C.借：资产减值损失——计提的坏账准备 12 000
贷：坏账准备 12 000
D.借：资产减值损失——计提的坏账准备 6 000
贷：坏账准备 6 000
[答疑编号1670100704]
『正确答案』ABC
(三)预付账款的账务处理
1.定义
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
2. 科目设置
“预付账款”
“预付账款”，核算预付账款的增减变动及其结存情况。
借方：预付，补付;
贷方：登记收到供应单位提供的材料、物资等而冲销的预付款(即预付款的减少);
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
期末余额一般在借方，反映企业尚未结算的预付款的结余数额。
【例10-19】ABC公司2010年8月5日订购Q公司产品60吨，货款70 200元(含增值税10 200元)，按订货合同规定，向供货单位预付15 000元的货款。
[答疑编号1670100705]
『正确答案』
借：预付账款——Q公司 15 000
贷：银行存款 15 000
【例10-20】承例10-19，8月30日，ABC公司收到Q公司发运来60吨产品，全部验收入库，所欠款项以银行存款付讫。
[答疑编号1670100706]
『正确答案』
借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200
贷：预付账款——Q公司 70 200
借：预付账款 55 200
贷：银行存款 55 200
【要点】
1.预付账款余额方向不一定，如果期末余额在借方表示是企业的资产，与应收账款相同都是债权类资产。
2.预付、补付都是预付账款的增加。
预付账款的会计处理图示如下：
【例题·判断题】预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记入“应收账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目。( )
[答疑编号1670100707]
『正确答案』×
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