2017税务师考试《财务与会计》考试题（附答案）
一、单项选择题
1、甲公司系上市公司，该公司将2007年12月建造完工的建筑物对外出租，按照成本模式计量的投资性房地产核算。该建筑物的原价为3000万元，预计净残值为0，采用直线法按照10年计提折旧。2008年末公允价值为3200万元，2009年末公允价值为3300万元。2010年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。按照税法规定，该建筑物作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。该公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，会计政策变更的累积影响数为( )万元。
A、675
B、225
C、450
D、150
2、A公司所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为( )万元。
A、-300
B、-50
C、-150
D、-200
3、采用追溯调整法核算会计政策变更时，不可能调整的项目是( )。
A、盈余公积
B、未分配利润
C、应付股利
D、递延所得税资产
4、佳美公司是生产女性饰品的企业，2011年由于质量控制的改进，佳美公司开始对其生产的产品的退货率由原来的销售收入的9%改为7%，2011年的销售收入为200万元，假定不考虑其他因素，则2011年佳美公司因这项估计的变更对营业利润的影响额是( )万元。
A、18
B、14
C、4
D、0
5、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为( )处理。
A、会计政策变更
B、会计估计变更
C、重大会计差错
D、根据情况确定
6、某项固定资产原估计使用12年，采用平均年限法计提折旧。因环境变化，重新估计的折旧年限为6年，折旧方法调为年数总和法，对此事项应作为( )。
A、会计估计变更采用未来适用法
B、重大会计差错采用追溯调整法
C、会计估计变更采用追溯调整法
D、会计政策变更采用追溯调整法
7、乙公司于2006年12月1日购入一台不需安装的管理用设备并投入使用。该设备入账价值为800万元，应采用双倍余额递减法按5年计提折旧，但是企业采用年数总和法按5年计提折旧，预计净残值为零。税法规定采用双倍余额递减法提取折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。假设公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年初采用追溯重述法时计算的累积影响数为( )万元。
A、40
B、-80
C、53.2
D、-40
8、甲公司20×9年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×7年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产20×7年应计提折旧10万元，20×8年应计提折旧40万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。甲公司20×9年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额为( )万元。
A、36
B、40
C、45
D、50
9、某上市公司20×7年度财务报告于20×8年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及其签署审计报告的日期是4月10日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，股东大会召开日期是4月25日。则该公司资产负债表日后期间为( )。
A、20×8年1月1日至20×8年4月10日
B、20×8年1月1日至20×8年4月20日
C、20×8年2月10日至20×8年4月20日
D、20×8年1月1日至20×8年4月25日
10、下列不属于资产负债表日后非调整事项的是( )。
A、董事会提出现金股利分配方案
B、发生企业合并或处置子公司
C、自然灾害导致资产损失
D、日后期间发生的报告年度以前年度售出的商品退回
11、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用500万元，所得税申报表中未扣除该项折旧费用，甲公司适用的企业所得税税率为33%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而调整的留存收益金额为( )万元。
A、301.5
B、335
C、168.5
D、205.5
12、某企业于2005年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备的入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。该企业从2007年1月开始执行新企业会计准则，改用双倍余额递减法计提折旧，同时将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。按照税法规定，采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计规定一致。该企业适用的所得税税率为25%，该会计政策变更的累积影响数为( )万元。
A、90
B、-90
C、-270
D、118.8
13、甲公司于20×4年12月21日购入并使用一台机器设备。该设备入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。20×8年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为25%，则该估计变更对20×8年净利润的影响金额是( )元。
A、-16000
B、-12000
C、16000
D、12000
14、某上市公司20×8年度财务会计报告批准报出日为20×9年4月10日。公司在20×9年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A、公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
B、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C、公司董事会提出20×8年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D、公司支付20×8年度财务会计报告审计费40万元
二、多项选择题
1、下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有( )。
A、发现上年度财务费用少计10万元
B、因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年度折旧计提额比上年度增加150万元
C、研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产
D、投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式
E、盘盈一项重置价值为10万元的固定资产
2、下列各项中，一般应采用未来适用法进行会计处理的有( )。
A、建造合同完工进度的确定方法，由根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，改为根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定
B、投资性房地产的后续计量方法，由成本模式改为公允价值模式
C、购入的以交易为目的的股票，由按照成本与市价孰低法计量的的短期投资改为以公允价值计量的交易性金融资产
D、固定资产的折旧方法，由年限平均法改为年数总和法
E、预计负债初始计量最佳估计数的确定方法，由按照上下限金额的平均数确定，改为按照各种可能结果及相关概率计算确定
3、某公司2013年3月在对2012报表审计时发现其2012年末库存商品账面余额为500万元。经检查，该批产品的预计售价为500万元，预计销售费用和相关税金为20万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为560万元，未计提存货跌价准备。下列处理中正确的有( )。
A、调减2012年存货项目金额20万元
B、调增2012年递延所得税资产项目金额5万元
C、调减2012年存货项目金额35万元
D、调增2012年递延所得税资产项目金额8.75万元
E、以前年度损益调整的累积调整金额为15万元
4、下列各项中，属于会计差错的有( )。
A、固定资产盘盈
B、固定资产盘亏
C、进行会计处理时因疏忽而出错
D、进行会计处理时财务舞弊行为
E、进行会计处理时曲解事实
5、某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司2011年12月31日结账后发生以下事项，其中属于调整事项的有( )。
A、2011年11月10日向M公司销售商品一批，因无法确认退货率，未作收入确认，商品于当日发出，2012年2月1日退货期满，M公司未退货，随即确认此笔销售收入并结转成本
B、2012年1月10日收到某企业退回的货物，该货物属于2010年度销售，已登记为2010年度销售收入并结转了相关成本
C、2012年2月10日2011年诉讼结案，被法院判决赔款
D、2012年2月10日董事会制订2011年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利的分配
E、2012年1月5日发行债券筹资
6、资产负债表日后非调整事项的特点有( )。
A、在资产负债表日或以前已经存在
B、在资产负债表日并未发生或存在
C、资产负债表日得以证实
D、期后发生的事项
E、对理解和分析财务报表产生重大影响的事项
7、甲公司因违约于20×8年11月被乙公司起诉，该项诉讼在20×8年12月31日尚未判决，甲公司认为很可能败诉并赔偿。20×9年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应做的会计处理包括( )。
A、按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目
B、调整20×8年12月31日资产负债表相关项目
C、调整20×8年12月31日利润表相关项目
D、调整20×8年12月31日现金流量表正表相关项目
E、调整20×8年12月31日所有者权益变动表相关项目
8、下列涉及资产负债表日后事项的说法中，正确的有( )。
A、2010年1月20日(2009年度财务报告尚未报出)，甲企业的股东将其60%的普通股溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项
B、由于经济衰退，甲企业陷入财务困境，其已举借大量长期债务为其经营活动筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务利率，甲企业将消除反复发生的经营损失。2010年1月，甲企业与其债权人进行协商以重组总额为800万元的一项债务。2010年2月，双方达成共识：将债务的50%转换为甲企业一定数量的普通股，降低剩余债务的利率。该事项对企业未来的经营会产生重大影响，应当作为非调整事项在2009年度会计报表附注中进行披露
C、资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资发生减值，属于非调整事项
D、资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整
E、资产负债表日后期间董事会提出法定盈余公积提取方案，应该作为日后调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表中盈余公积项目的期末数
9、下列关于会计政策变更的说法中，正确的有( )。
A、会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B、会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的
C、会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理
D、会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额
E、会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表
10、甲股份有限公司2012年实现净利润8500万元。该公司2012年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的有( )。
A、发现2010年少计管理费用4500万元
B、发现2011年少提财务费用0.50万元
C、为2011年售出的设备提供售后服务发生支出550万元
D、因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%
E、发现2011年少提折旧费用200万元
11、下列各项目中，属于会计估计变更的有( )。
A、将固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法
B、将坏账准备的计提比例由5%改为10%
C、将无形资产的摊销年限由10年改为5年
D、将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法
E、低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法
12、下列各项属于会计政策变更的有( )。
A、周转材料的摊销方法由一次转销法变更为五五摊销法
B、根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价
C、因首次执行新准则，对持有的长期股权投资由权益法转换为成本法核算
D、因追加投资将长期股权投资由成本法转换为权益法核算
E、交易性金融资产重分类为可供出售金融资产
13、下列说法中，正确的有( )。
A、会计政策变更进行追溯调整时，损益类科目通过“以前年度损益调整”核算，一般不涉及应交所得税的调整，但可能涉及递延所得税的调整
B、如果确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法，不用进行追溯调整
C、会计估计变更不改变企业以前期间的会计估计
D、对于重大的前期差错采用追溯重述法进行追溯调整，对于不重大的前期差错不用追溯，可以直接调整发现当期的相关项目
E、资产负债表日后调整事项，无论是否重大，均需要进行追溯调整
14、下列各项关于前期差错更正的会计处理中，不正确有( )。
A、追溯重述法与追溯调整法的会计处理完全相同
B、确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法
C、对于不重要的前期差错，不应当调整发现当期与前期相同的相关项目
D、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
E、确定前期重大差错影响数切实可行的，应采用追溯重述法更正前期差错
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】会计政策变更累积影响数
=(新政策下投资性房地产的账面价值–旧政策下投资性房地产的账面价值)×(1-所得税税率)
=[3300-(3000–3000÷10×2)]×(1–25%)=675(万元)
2、
【正确答案】C
【答案解析】该项会计政策变更对2008年的期初留存收益的影响=(800-1000)×(1-25%)=-150(万元)。
3、
【正确答案】C
【答案解析】追溯调整法下应调整留存收益，包括盈余公积和未分配利润;不调整应付股利。
4、
【正确答案】C
【答案解析】200×(9%-7%)=4(万元)。
5、
【正确答案】B
【答案解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
6、
【正确答案】A
【答案解析】对固定资产折旧年限、折旧方法的变更属于会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法。
7、
【正确答案】D
【答案解析】对于发现的前期重大会计差错更正的所得税影响，会计与税法规定不一致，需要调整递延所得税。在采用追溯重述法时计算的累积影响数=(正确处理下固定资产的账面价值-错误处理下固定资产的账面价值)×(1-所得税税率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(万元)。
8、
【正确答案】C
【答案解析】20×9年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额=(10+40)×(1-10%)=45(万元)。
9、
【正确答案】B
【答案解析】资产负债表日后事项的区间是从资产负债表日至财务会计报告的批准报出日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，所以日后期间是20×8年1月1日至20×8年4月20日。
10、
【正确答案】D
【答案解析】选项D属于调整事项中的销售退回，其余三项都属于资产负债表日后事项中非调整事项。
11、
【正确答案】B
【答案解析】留存收益的调整金额=500-500×33%=335(万元)，本题会计处理是：
(1)借：以前年度损益调整——调整管理费用 500
贷：累计折旧 500
(2)借：应交税费——应交所得税 165
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 165
(3)借：利润分配——未分配利润 301.5
盈余公积 33.5
贷：以前年度损益调整335
12、
【正确答案】B
【答案解析】累积影响数=(2007年初计税基础–2007年初账面价值)×所得税税率=[(1800-1800×2/5)-(1800-1800÷5)]×25%=-90(万元)。
13、
【正确答案】B
【答案解析】已计提的折旧额=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000-4000)÷8=10000(元)，变更后计算的折旧额=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故该估计变更对20×8年净利润的影响金额=(10000-26000)×(1-25%)=-12000(元)。
14、
【正确答案】A
【答案解析】资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项;后者称为非调整事项。其中：B、C为非调整事项，D不是资产负债表日后事项。
二、多项选择题
1、
【正确答案】AE
【答案解析】选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不影响期初留存收益;选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”，不影响期初留存收益;选项D，投资性房地产的公允价值模式不能改为成本模式。所以，企业的这种做法本身就是错误的。
2、
【正确答案】ADE
【答案解析】选项ADE属于会计估计变更，采用未来适用法处理;选项BC属于会计政策变更，一般采用追溯调整法处理。
3、
【正确答案】ABE
【答案解析】本题查考前期差错更正及其处理。存货的可变现净值=预计售价500-预计销售费用和相关税金20=480(万元)，小于存货成本500万元，应计提存货跌价准备20万元。
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
借：递延所得税资产(20×25%) 5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5
4、
【正确答案】ACDE
【答案解析】本题考核会计差错的判定。会计差错通常包括：计算错误;应用会计政策错误;疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。
5、
【正确答案】BC
【答案解析】本题考查资产负债表日后事项的界定及其分类。选项A，作为正常事项处理;选项D，资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中，股票股利和现金股利的分配属于非调整事项;选项E，属于非调整事项。
6、
【正确答案】BDE
【答案解析】非事项调整的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项;②对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。
7、
【正确答案】ABCE
【答案解析】不能调整现金流量表正表，选项D不对，其余均正确。
8、
【正确答案】BCDE
【答案解析】选项A属于非调整事项。
9、
【正确答案】AD
【答案解析】政策变更还可能要调整所有者权益变动表。
10、
【正确答案】AE
【答案解析】选项B，属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目;选项C，属于2012年发生的业务;选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整财务报表年初数和上年数。
11、
【正确答案】ABC
【答案解析】按照现行规定，固定资产折旧方法的改变应属于会计估计变更;将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法属于会计政策变更。低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法，这属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更也不属于估计变更。
12、
【正确答案】BC
【答案解析】选项A属于对于不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更;选项D属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项E，交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产，选项E属于会计差错。
13、
【正确答案】BCDE
【答案解析】选项A，对会计政策变更进行追溯调整时，损益类科目直接调整“利润分配——未分配利润”，不通过“以前年度损益调整”来核算。
14、
【正确答案】AC
【答案解析】选项A，追溯重述法适用于前期重大差错更正，在处理时涉及损益的通过“以前年度损益调整”来核算，而追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的直接通过“利润分配——未分配利润”科目来核算;选项C，对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，即不需要追溯重述，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
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