论知识经济对审计的挑战

　　论知识经济对审计的挑战

　　面对知识经济浪潮对我国经济领域的冲击，尤其是计算机会计信息系统的不断发展，审计将面临新的挑战。

　　挑战之一：对审计技术的挑战

　　随着知识经济的进一步发展，计算机会计信息系统将得到更广泛的应用，这种变化对传统的审计技术也将产生诸多影响。

　　1.被审计单位工作环境变化产生的影响。计算机会计信息系统是以计算机为工具对会计数据进行处理的系统，与手工会计系统相比，在会计数据处理流程和方式、内部控制和组织机构设置等方面都表现出一些新的特点。

　　在计算机会计信息系统中，硬件是基石，软件则是人机联系的纽带。硬件设备的选择直接影响到工作的质量和效率，软件质量的好坏则直接影响会计数据的正确性、安全性和可靠性。那么，被审计单位的计算机会计信息系统怎样依赖硬件和软件的系统控制，如何保证计算机硬件和软件的安全、可靠、稳定等，必将对传统审计产生影响。

　　2.审计线索变化产生的影响。实行会计电算化后，会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式都发生了变化，审计人员很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和准确性。因此，这种变化必将影响审计技术。

　　计算机会计信息系统中的审计线索主要以两种方式存在：一种是肉眼看得见的审计线索，如输入的原始凭证、记账凭证等原始文件，打印出的会计账簿、会计报表等；另一种是肉眼看不见的审计线索，如存储在软盘或硬盘上的会计数据库资料等。这两种审计线索相互交叉，相互补充，共同构成会计系统的数据库。为了更有效地审计计算机会计系统，在系统设计和开发过程中必须提出审计要求，系统的各种数据文件都应留下审计线索，除应保证会计数据文件的打印输出外，还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留。审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件，通过必要的数据转换，使其成为审计人员可识别的数据文件形式，再进行各种数据的重新组合和处理，以达到审计目的。

　　3.内部控制变化产生的'影响。计算机会计信息系统比手工会计系统复杂得多，它必须具备强大的排错和抗干扰的自我保护功能，而这种功能应由内部控制予以保证。实行会计电算化后，内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转移到电子数据处理部门，财会人员对交易活动的直接监督减少了，原内部控制体系难以适应这一变化。计算机数据处理的集中性、连贯性，使大部分职权分割的控制作用近于消失，数据库存储载体的改变及其共享程度的提高，又使会计中的账簿控制体系失去作用。在此情况下，内部控制不仅要加强，而且要采用新的方式。内部控制按实施环境可分为一般控制和应用控制。一般控制是普遍适用于计算机数据自理的控制，包括组织控制、计划控制、文档控制、硬件控制、软件维护控制、软件质量控制等。应用控制则是在运用计算机进行会计数据处理过程中所实施的内部控制，包括输入控制、自理控制及输出控制。一般控制及应用控制的好坏，直接影响到数据处理的准确性、及时性与完整性。这样，内部控制的变化必将对传统审计技术提出新的挑战，与此同时也对审计人员的素质提出了挑战。

　　挑战之二：对审计人员素质的挑战

　　知识经济浪潮将计算机信息系统在会计方面的运用推向纵深的同时，亦对审计从业人员提出了更高的要求和更多的挑战。

　　1.信息技术对报告主体的挑战。随着信息技术的高速发展，越来越多的企业和非盈利组织需要收集和监控有关数据。这样，作为审计人员就必须关注一系列与审计目的相关的信息流。

　　附图

　　按图中箭头所指方向，可将其所表示的信息流分为三种：①流向外部的信息，如报告主体往外指向的箭头示所；②流向内部的信息，如指向报告主体的箭头所示；③穿越信息，如双线双向箭头所示。

　　由图可以看出，供应商、报告主体和客户之间的这种联系，经过一系列的企业关系，通过扩充的电子数据交换而四通八达，从而使整个企业关系链给有关方面带来效益。

　　要使审计人员运用信息及信息技术为社会作出更大贡献，毫无疑问需要提高审计从业人员对各种信息的分析和处理能力，从而为外界提供真实、正确、完整、有效的经济信息。

　　2.内部控制对审计人员素质的挑战。计算机会计信息系统在改变传统的会计信息处理方式的同时，已建立起新的岗位责任制和严格的内部控制制度。如岗位可分为系统管理员、操作员、凭证审核员、系统维护员等，会计软件增加了安全可靠性措施。但这并不意味着审计人员可以降低工作难度，降低对自身素质的要求。面对会计电算化的高速发展，我国大部分审计人员对其并不太熟悉，加之计算机犯罪也呈上升趋势，因此，很多问题不易发现，要求审计人员不仅要具备传统审计技能，还要具备丰富的计算机软、硬件知识，如系统分析、系统设计、程序设计、系统测试等知识，还要能制定相应的审计程序，运用计算机进行审计。

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