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《中级会计实务》考前复习知识点：暂时性差异
备考中级会计职称之路注定不是轻松的，你只有足够的坚持，足够的努力，才会有回报。下面是暂时性差异知识点，一起来复习巩固下吧：
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(一)特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础
(二)暂时性差异
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本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第一节计税基础与暂时性差异
【知识点】：特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础;暂时性差异
第一节 计税基础与暂时性差异
特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础
除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。
暂时性差异
(一)基本界定
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
(二)暂时性差异的分类
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
1.应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
(1)资产的账面价值大于其计税基础;
(2)负债的账面价值小于其计税基础。
【例题】甲公司2015年12月10日从证券公司借入A股票对外出售，实际售价为100万元，2015年12月31日该股票的公允价值为80万元。2016年1月20日，甲公司从证券市场上支付80万元购入A股票归还证券公司。
2015年12月10日
借：银行存款 100
贷：交易性金融负债 100
2015年12月31日
借：交易性金融负债 20
贷：公允价值变动损益 20
2016年1月20日
借：交易性金融负债 80
贷：银行存款 80
借：公允价值变动损益 20
贷：投资收益 20
2016年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调增20万元，站在2015年12月31日来看，此项负债账面价值为80万元，计税基础为100万元，属于应纳税暂时性差异。
【例题单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年3月20日A公司购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同)，则2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2016年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170(万元)，计税基础=200-200×40%×9/12=140(万元)，2016年12月31日该设备应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)。
2.可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：
(1)资产的账面价值小于其计税基础;
(2)负债的账面价值大于其计税基础。
(三)特殊项目产生的暂时性差异
1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认某条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类支出在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异(可抵扣暂时性差异)。
【提示】根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。”注意这里的工资薪金总额指的是实际发放的工资薪金总额的合理部分，该类费用(职工教育经费支出)与“符合条件的广告费和业务宣传费支出”的会计处理相同，也会产生可抵扣暂时性差异。
【例】甲公司20×8年发生广告费10 000 000元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入60 000 000元。
分析：
因广告费支出形成的资产的账面价值为0元，其计税基础=10 000 000-60 000 000 ×15%=1 000 000(元)。
广告费支出形成的资产的账面价值为0元与计税基础1 000 000元之间形成1 000 000元可抵扣暂时性差异。
2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
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