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2024年注册税务师《财务与会计》真题答案（综合题）
在学习、工作生活中，我们很多时候都不得不用到练习题，做习题可以检查我们学习的效果。学习的目的就是要掌握由概念原理所构成的知识，那么你知道什么样的习题才能有效帮助到我们吗？下面是小编为大家整理的2024年注册税务师《财务与会计》真题答案（综合题）练习题，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。
注册税务师《财务与会计》真题答案综合题 1
综合分析题(不定项)(本题型共12题，每小题1分，共12分。在每个小题的备选答案中，有一项或多项备选答案是符合题意的正确答案，全部选对得满分，少选的相应分值，多选、错选、不选均不得分。)
1.甲公司为实现多元化经营，决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。投资业务的相关资料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司与丙公司签订了收购其持有的乙公司2000万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的10%。根据协议规定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了购买股份的全部价款4000万元和股份交易费用20万元，并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为32000万元。
(3)2010年5月20日，甲公司与丁公司签订了收购其持有的乙公司1000万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的5%。根据协议规定，股份的转让价值为2000万元，甲公司以一栋账面价值为1600万元，公允价值为1800万元的办公楼和银行存款200万元抵付，2010年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用10万元，因转让办公楼应缴纳营业税90万元(假设不考虑其他税费)。至此甲公司累计持有乙公司15%的股权，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为36000万元(已包括1至6月份实现的净损益)。
(5)2010年度，乙公司实现净利润5000万元。其中1至6月份实现净利润3000万元，7至12月份实现净利润2000万元。全年未实施利润分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以银行存款6400万元购入乙公司15%的股份3000万股，并于当日办妥股份转让手续，另支付相关交易费用32万元。至此甲公司累计持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，决定从2012年1月1日起，对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为42000万元(已包括2011年度实现的净利润2600万元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股发放现金股利0.15元。4月24日，甲公司收到现金股利。
(9)2012年度，乙公司亏损5000万元。
(10)2012年12月31日，甲公司对该长期股权投资进行减值测试，预计可收回金额为10500万元。
上述所涉公司均不受同一主体控制，假定乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且甲、乙双方未发生任何内部交易。
根据上述资料，回答下列问题。
2009年12月31日，甲公司从丙公司取得对乙公司10%的长期股权投资的`初始投资成本为()万元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正确答案：D
试题解析：长期股权投资的初始投资成本=4000+20=4020(万元)
2010年6月30日，甲公司以办公楼和银行存款向丁公司换取对乙公司5%的长期股权投资时，以下正确的会计处理有()。
A.增加长期股权投资成本2010万元
B.确认营业外支出90万元
C.确认营业外收入110万元
D.确认其他业务收入200万元
正确答案：A，C
试题解析：因再次取得5%股份后仍为成本法核算，所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2010(万元);确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110(万元)。
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，因乙公司可辨认净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初未分配利润金额()万元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正确答案：C
试题解析：2012年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432(万元);对“成本”明细的调整，第一次投资，长期股权投资的初始投资成本4020万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额3200万元(32000×10%);第二次投资长期股权投资的初始投资成本2010万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额1800万元(36000×5%);第三次投资，长期股权投资的初始投资成本6432万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额6300万元(42000×15%)，均为正商誉，不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益(期初留存收益)的调整金额=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(万元)，其中调整甲公司期初未分配利润金额=990×(1-10%)=891(万元)。
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，因乙公司可辨认净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初资本公积金额()万元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正确答案：B
试题解析：调整资本公积的金额=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(万元)。
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值为()万元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正确答案：D
试题解析：2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值=4020+2010+6432+990+310=13762(万元)。
2012年12月31日，甲公司对该长期股权投资应计提减值准备()万元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正确答案：C
试题解析：2012年12月31日，长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(万元)，应计提的减值准备=11362-10500=862(万元)。
2.甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%，所得税釆用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元(未调整前)，2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出，2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日，发生以下事项：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2012年12月13日仍未支付货款。甲公司2012年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40%。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。
(2)2013年2月10日，注册税务师在审核时发现，2011年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2011年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。
(3)2013年2月15日，注册税务师在审核时发现，从2012年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下:2009年12月31日为1800万元;2010年12月31日为2100万元;2011年12月31日为2240万元;2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法釆用年限平均法，年限为20年。
(4)2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2013年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。
假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。
根据上述资料，回答下列问题。
针对上述事项(3)，甲公司正确的会计处理有()。
A.冲减2012年度其他业务成本270万元
B.增加“投资性房地产—公允价值变动”160万元
C.冲减2011年度计提的投资性房地产累计折旧90万元
D.增加2012年度公允价值变动损益140万元
正确答案：C，D
试题解析：资料(3)：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，在2011年和2012年的处理中，均需要冲回计入其他业务成本和投资性房地产累计折旧=1800/20=90(万元)，选项A错误，选项C正确;增加“投资性房地产—公允价值变动”的金额=2380-1800=580(万元)，选项B错误;调增2012年公允价值变动损益=2380-2240=140(万元)，选项D正确。
对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数()万元。
A.56
B.61
C.78
D.117
正确答案：D
试题解析：资料(1)调整2012年资产减值损失的金额为117万元(234×60%-234×10%);资料(2)冲减的资产减值损失为2011年金额，不是2012年度的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117(万元)。
对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额()万元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正确答案：A
试题解析：资料(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25(万元);资料(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14，本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75(万元)，调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25(万元);资料(3)影响递延所得税负债;资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25%)，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+(14-1.75)+40=23(万元)。
注：估计出题人忽略了本期发生的递延所得税资产1.75万元(7×25%)，导致答案为24.75万元。
针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额()万元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正确答案：D
试题解析：针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(万元)。
对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额是()万元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正确答案：D
试题解析：资料(1)调减利润总额117万元，资料(2)调减利润总额7万元，资料(3)调增利润总额=140+90=230(万元)，资料(4)调减利润总额=240-160=80(万元)，则对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826(万元)。
2012年度甲公司应交企业所得税()万元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正确答案：A
试题解析：2012年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(万元)。
注册税务师《财务与会计》真题答案综合题 2
第一题
材料1：亚当·斯密认为：“学习一种才能，须进学校，需做学徒，所费不少。这样费出去的资本，好像已经实现并且固定在学习者身上。这些才能，对于他个人自然是财产的一部分，对于他们所处的社会，也是财产的一部分。工人增进熟练的程度，可和便利劳动，节省劳动的机器和工具同样看作是社会上的固定资本，学习的时候，固然要花一笔费用，但这种费用，可以得到偿还，同时也可以取得利润。”
材料2：诺贝尔经济学奖（1979年）获得者、被誉为“研究人力资本理论的先驱者”的西奥多·舒尔茨认为：“人是国民财富的一个重要组成部分，物质资本已不是使人贫穷的主要因素，而人力资本才是决定经济发展和国家贫富的关键。”
根据柯布-道格拉斯生产函数，在劳动力不变的情况下，资本每增加3%，产出就增加1%。在1909~1949年间，美国经济中私人非农业部门中每人·小时的资本额增长了31.5%，在这个基础上人均产出大约应增长10%。
然而，事实上在这个时期人均产出却增长了104.6%。也就是说，有90%的生产率的增加无法用按工人平均的资本额的增长来给出解释。舒尔茨测算出，在1927~1959年间，人力资本的增长对美国经济增长的贡献达43%，其中教育投资对经济增长的贡献最大，达到33%。同期，教育投资的平均收益率为17.3%，是收益率最高的投资。
要求：结合上述材料阐明人力资本的概念与重要性，并论述人力资本理论对人力资源会计的基础性地位。
答：所谓人力资本，是对人力进行投资，包括学习、上学及在职培训等所形成的资本。美国经济学家西奥多·舒尔茨认为，人力资本主要指凝结在劳动者本身的知识、技能及其所表现出来的劳动能力，这是现在经济增长的主要因素，是一种有效率的经济。他认为人力是社会进步的决定性因素，但人力的取得不是无价的，需要耗费一定的稀缺资源，人力，包括知识和技能的形成，都是投资的结果，掌握了知识和技能的人力资源才是一切生产资源中最重要的资源。因此，他所论述的人力资本投资概念大体包括如下内容：一是人力资本存在于人的身体之内，表现为人的健康、体力、知识、技能、经验和其他精神等，一句话，表现为人的素质；二是从经济发展的角度看，人力资本特别是企业家型的.人力资本是稀缺的；三是人力资本是通过投资于教育、健康等而形成的资本，这种投资支出是生产性的；四是人力资本像一切资本一样应当获得回报，人的时间的经济价值提高是一种趋势；五是人力资本对一国经济发展的作用越来越大。
人力资本的投资，比非人力资本的投资回报高，一方面，虽然人力资本的投资往往出现融资困难（因为不是物质资本的投资，难于办理抵押手续，所以很难向金融机构借到钱来进行自我增值投资），而且人力资本是一种流动性极低的资产，因为它不能被出售。但另一方面，每个理性人，都会根据收益和成本，去决定对教育、在职培训、医疗（健康资本）等投资的多少。而人力资本的投资收益，除了货币收入外，还有职位提升、工作满足感及文化等非货币收入，至于投资成本，则主要取决于花在这些投资上的时间所被放弃的价值，例如，利用周末时间接受教育而放弃了用周末时间赚钱所得的收入。投资收益远远大于投资成本，因此，对于人力资本的投资，实在极其重要。
人力资本理论成功地解释了传统经济理论无法解释的问题：资本—收入比率为何随经济增长不断下降；国民收入的增长为何远大于投入的土地、物质资本和劳动力等资源总量以及战后工人工资何以大幅度上升等。这一理论极大地推动了经济学的发展与完善，其奠基人舒尔茨也因此获得诺贝尔经济学奖，这不仅是对这些著名经济学家的肯定，也是对人力资本理论的充分肯定。
因此，从材料能够看出，人力资本对国民经济的增长、教育水平的提高都有着重要的积极作用。
第二题
材料1：2014年3月22日，教育部副部长鲁昕在中国发展高层论坛上表示，我国即将出台方案，实现两类人才、两种模式高考，技能型人才的高考和学术型人才的高考分开。第一种高考模式就是现在的高考，学术型人才的高考。第二中高考模式是技术技能人才的高考，考试内容为专业技能测试+高中学业水平考试成绩。参加“技能型人才高考”的学生无需参加高三的统一高考，只需向学校提供高中学业水平考试成绩并参加招生校的专业技能测试。
材料2：江苏省教育考试院院长鞠勤3月22日表示，其实，江苏从2007年开始，就已经通过高职院校单独招生和注册入学等高考模式，开始遴选技术技能型人才。2011年，试点院校扩大到11所，2014年，这一数字上升为34所。对于一些难以考取重点高校和本科院校的学生，在高考前提前参加这类考试，可以让他们对自己有更清楚的自我定位，如果喜欢这些高校的专业，就不必把时间和精力都堵在高考上。通过跟踪学生几年的就业数据发现，通过高职单招录取的学生，就业的对口率要比高考录取考生平均高20%。
南京工业职业技术学院招生就业处处长高宏彦说，高职单招能对学生的综合素质全面评估，有利于选拔人才，也有利于学生选择适合自己的专业，是双赢。而这是高考难以实现的。“举个例子，学市场营销的孩子，表达能力可能不好，但如果参加普通高考分数够了，就能读这个专业。但是如果参加高职单招考试，面试中如果专家们发现这个问题，那学生就考不上。”
要求：运用人力资源投资理论，对上述材料进行评论。
答：所谓人力资本，是对人力进行投资，包括学习、上学及在职培训等所形成的资本，人力资本投资则是通过增加人的资源而影响未来的货币和物质收入的各种活动。美国经济学家西奥多·舒尔茨认为，人力资本主要指凝结在劳动者本身的知识、技能及其所表现出来的劳动能力，这是现在经济增长的主要因素，是一种有效率的经济。
人力资本投资具有以下特征：
1）人力资本投资具有连续性、动态变化的特点
2）人力资本投资主体与客体具有同一性
3）人力资本投资的投资者与收益者的不完全一致性
4）人力资本投资收益形式多样
5）人力资本投资具有倍增效应
6）人力资源投资收益具有递增效应。
从人力资本投资具有倍增效应和递增效应来看，人力资源投资能够促进人力资源载体的知识和技能的增长，提高人力资源素质，增加人力资本存量。舒尔茨通过对美国在1900~1957年间的物质资源的投资收益和人力资源的投资收益进行详细调查和计算，发现在这段时期的人力资源投资收益率是物质资源投资收益的率的5倍。人力资本在经济增长中具有具有关键性的作用，因此和物质资源的投资相比，对人力资源进行的投资具有更高的效益。物质资本投资有个收益递减规律，经济学发现了土地肥力递减的趋势。唯独对人力资源的投资却具有收益的递增效应，即在人力资源上投资得越多，经过一段特定的时期后所获得的边际收益也将越多，这将克服其它生产要素的边际收益递减从而保证经济的长期增长。
因此，从材料能够看出，对于一些难以考取重点高校和本科院校的学生，在高考前提前参加这类考试，可以让他们对自己有更清楚的自我定位，如果喜欢这些高校的专业，就不必把时间和精力都堵在高考上。高职单招能对学生的综合素质全面评估，有利于选拔人才，也有利于学生选择适合自己的专业，是双赢。
注册税务师《财务与会计》真题答案综合题 3
【本题 5 分】乙公司 2017 年采用“N/30”的信用条件，全年销售额(全部为赊销)10000 万元，平均收现期为 40 天。2018 年初，乙企业为了尽早收回货款，提出了“2/10，N/30”的信用条件。新的折扣条件对销售额没有影响，但坏账损失和收账费用共减少 200 万元，预计占销售额一半的客户将享受现金折扣优惠，享受现金折扣的客户均在第 10 天付款，不享受现金折扣的客户，平均付款期为 40 天。该公司的资本成本为 15%，变动成本率为 60%。假设一年按 360 天计算，不考虑增值税及其他因素的'影响。
要求：
(1)计算信用条件改变引起的现金折扣成本的增加额;
(2)计算信用条件改变引起的平均收账期;
(3)计算信用条件改变引起的应收账款机会成本增加额;
(4)计算信用政策改变后税前利润的增加额。
【正确答案】
(1)现金折扣成本的增加额=10000×0.5×0.02-0=100(万元)
(2)应收账款的平均收账期=10×50%+40×50%=25(天)
(3)信用条件改变引起的应收账款占用资金的机会成本增加额
=10000/360×(25-40)×60%×15%=-37.5(万元)
(4)信用政策改变后税前利润的增加额
=-100+200+37.5=137.5(万元)
注册税务师《财务与会计》真题答案综合题 4
丙公司只生产 L 产品，计划投产一种新产品，现有 M、N 两个品种可供选择，相关资料如下：
资料一：L 产品单位售价为 600 元，单位变动成本为 450 元，预计年产销量为 2 万件。
资料二：M 产品的预计单价 1000 元，边际贡献率为 30%，年产销量为 2.2 万件，开发 M 产品需增加一台设备将导致固定成本增加 100 万元。
资料三：N 产品的年边际贡献总额为 630 万元，生产 N 产品需要占用原有 L 产品的生产设备，将导致 L 产品的年产销量减少 10%。丙公司采用量本利分析法进行生产产品的决策，不考虑增值税及其他因素的影响。
要求：
(1)根据资料二，计算 M 产品边际贡献总额;
(2)根据(1)的计算结果和资料二，计算开发 M 产品对丙公司息税前利润的增加额;
(3)根据资料一和资料三，计算开发 N 产品导致原有 L 产品的.边际贡献减少额;
(4)根据(3)的计算结果和资料三，计算开发 N 产品对丙公司息税前利润的增加额。
(5)投产 M 产品或 N 产品之间做出选择并说明理由。
【答案】
(1)M 产品边际贡献总额=1000×2.2×30%=660(万元)
(2)开发 M 产品对丙公司息税前利润的增加额=660-100=560(万元)
(3)开发 N 产品导致原有 L 产品的边际贡献减少额=(600-450) ×2×10%=30(万元)
(4)开发 N 产品对丙公司息税前利润的增加额=630-30=600(万元)
(5)应该选择投资 N 产品理由：N 产品对丙公司的息税前利润的增加额大于 M 产品。
注册税务师《财务与会计》真题答案综合题 5
丁公司 2017 年末的资产总额为 60000 万元，权益资本占资产总额的 60%，当年净利润为 7200 万元，丁公司认为其股票价格过高，不利于股票流通，于 2017 年末按照 1:2 的比例进行股票分割，股票分割前丁公司发行在外的普通股股数为 2000 万股。根据 2018 年的投资计划，丁公司需要追加 9000 万元，基于公司目标资本结构，要求追加的投资中权益资本占 60%。
要求：
(1)计算丁公司股票分割后的下列指标：①每股净资产;②净资产收益率。
(2)如果丁公司针对 2017 年度净利润采取固定股利支付率政策分配股利，股利支付率为 40%，计算应支付的股利总和。
(3)如果丁公司针对 2017 年度净利润采取剩余股利政策分配股利。
计算下列指标：①2018 年追加投资所需要的`权益资本额;②可发放的鼓励总额。
【正确答案】
(1)①每股净资产=60000×60%/(2×2000)=9(元/股) ②净资产收益率=7200/60000×60%=20%
(2)应支付的股利总和=7200×40%=2880(万元)
(3)①2018 年追加投资所需要的权益资本额=9000×60%=5400(万元) ②可发放的股利总额=7200-5400=1800(万元)
注册税务师《财务与会计》真题答案综合题 6
1、【本题 12 分】戊公司是一家设备制造商，公司基于市场发展进行财务规划，有关资料如下：
资料一：戊公司 2017 年 12 月 31 日的资产负债表简表及相关信息如表所示。
戊公司资产负债表简表及相关信息(2017 年 12 月 31 日)
金额单位：万元
资料二：戊公司 2017 年销售额为 40000 万元，销售净利率为 10%，利润留存率为 40%。预计 2018 年销售额增长率为 30%，销售净利率和利润留存率保持不变。
资料三：戊公司计划于 2018 年 1 月 1 日从租赁公司融资租入一台设备。该设备价值为 1000 万元，租期为 5 年，租期满时预计净残值为 100 万元，归租赁公司所有。年利率为 8%，年租赁手续费率为 2%。租金每年末支付 1 次。相关货币时间价值系数为(P/F，8%，5)=0.6806; (P/F，10%，5)=0.6209;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/A，10%，5)=3.7908。
资料四：经测算，资料三中新增设备投产后每年能为戊公司增加净利润 132.5 万元，设备年折旧额为 180 万元。
资料五：戊公司采用以下两种筹资方式：①利用商业信用：戊公司供应商提供的付款条件为“1/10，N/30”;②向银行借款：借款年利率为 8%。一年按 360 天计算。该公司适用的企业所得税税率为 25%。不考虑增值税及其因素的影响。
要求：(1)根据资料一和资料二，计算戊公司 2018 年下列各项金额：
①因销售增加而增加的资产额;
②因销售增加而增加的负债额;
③因销售增加而增加的.资金量;
④预计利润的留存收益额;
⑤外部融资需求量。
(2)根据资料三，计算下列数值：①计算租金时使用的折现率;②该设备的年租金。
(3)根据资料四，计算下列指标：①新设备投产后每年增加的营业现金净流量;②如果公司按 1000 万元自行购买而非租赁该设备，计算该设备投资的静态回收期。
(4)根据资料五，计算并回答如下问题：①计算放弃现金折扣的信用成本率;②判断戊公司是否应该放弃现金;③计算银行借款资本成本。
【正确答案】
(1)2018 年销售增加额=40000×30%=12000(万元)
①因销售增加而增加的资产额=12000×(2.5%+20%+12.5%+10%)=5400 (万元)
②因销售增加而增加的负债额=12000×(5%+20%)=3000(万元)
③因销售增加而增加的资金需求量=5400-3000=2400(万元)
④预计利润的留存收益额=10%×40%×40000×(1+30%)=2080(万元)
⑤外部融资需求=2400-2080=320(万元)
(2)①计算租金时使用的折现率=2%+8%=10%
②该设备的年租金=(1000-100×0.6209)÷3.7908=247.42(万元)
(3)①新设备投产后每年增加的营业现金净流量=132.5+180=312.5 (万元)
②该设备投资的静态回收期=1000÷312.5=3.2(年)
(4)①放弃现金折扣的信用成本率=折扣%/(1-折扣%)×360/(付款期-折扣期)=1%/(1-1%)×360/(30-10)=18.18%
②戊公司不应该放弃现金折扣。理由：放弃现金折扣的信用成本率 =18.18%>银行借款利息率 8%，因此不应该放弃现金折扣。
③银行存款资本成本=8%×(1-25%)=6%
注册税务师《财务与会计》真题答案综合题 7
1、甲酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒。2014年6月发生下列经营业务：
(1)外购生产设备，取得的增值税专用发票上注明金额250万元。
(2)向某商贸企业销售粮食白酒一批，取得含税销售额585万元。
(3)提供技术转让，取得收入10万元。
已知：甲酒厂当月取得的相关票据在有效期内均经过主管税务机关认证。
要求：
根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，列出算式，结果保留到小数点后两位，单位：万元)。
(1)计算甲酒厂外购生产设备可以抵扣的进项税额。
(2)计算甲酒厂销售白酒的销项税额。
(3)甲酒厂提供技术转让的收入是否应当缴纳增值税?如果缴纳，计算销项税额;如果不缴纳，说明理由。
2、居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售，有关涉税事项如下：
(1)为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元(不含税)新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元(不含税)的洗洁精。公司按照每件40元确认了新型洗涤剂的销售收入，按照每瓶10元确认了洗洁精的销售收入。
(2)发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用42万元。其中，列支检测仪器的折旧费2万元，该检测仪器既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测。
(3)4月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额600万元，税额102万元(已抵扣)，公司按照5年直线法计提了折旧。该设备不符合加速折旧的条件，计算折旧的年限为10年，不考虑净残值。
(4)以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的账面原值为5000万元，评估的公允价值为8000万元，评估增值3000万元计入了当期收益。
(5)向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费1万元。
(6)向关联企业支付管理费10万元。
要求：
根据上述资料及企业所得税法律制度的规定，分别回答下列问题。
(1)甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的.销售收入的确认是否正确?并说明理由。
(2)甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额是多少?
(3)甲公司在计算应纳税所得额时，购进的机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少?
(4)甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益，应如何进行企业所得税的税务处理?
(5)甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除?并分别说明理由。
(6)甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除?并说明理由。
参考答案及解析：
1、【答案】
(1)甲酒厂外购生产设备可以抵扣的进项税额=250×17%=42.5(万元)
(2)甲酒厂销售白酒的销项税额=585÷(1+17%)×17%=85(万元)
(3)甲酒厂提供技术转让的收入免征增值税。根据规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。
2、【答案】
(1)甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认不正确。根据规定，企业以买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。在本题中，甲公司应确认每件洗涤剂销售收入=40×40÷(40+10)=32(元)，确认每瓶洗洁精销售收入=40×10÷(40+10)=8(元)。
(2)研究开发费用允许加计扣除的金额=(42-2)×50%=20(万元)。
【解析】专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或者租赁费，允许按照规定实行加计扣除;对既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测，对划分不清的，不得实行加计扣除。
(3)甲公司计提的折旧金额=600÷5×(8÷12)=80(万元)，企业所得税税前允许扣除的折旧金额=600÷10×(8÷12)=40(万元)，应调增应纳税所得额=80-40=40(万元)。
【解析】企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。
(4)甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益3000万元，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
(5)向环保部门支付的罚款5万元不得在税前扣除，支付的诉讼费1万元可以在税前扣除。根据规定，罚金、罚款和被没收财物的损失，不得在税前扣除;但纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。
(6)甲公司向关联企业支付的管理费10万元，不得在税前扣除。根据规定，企业之间支付的管理费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
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