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审计师考试《审计专业相关知识》考点：合并财务报表
一、单项选择题
1、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2009年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额：
A、9万元
B、6万元
C、15万元
D、24万元
2、A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元。A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为：
A、20万元
B、54万元
C、77万元
D、200万元
3、2012年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的A产品销售给其全资子公司，2012年末全部形成期末存货。该产品的生产成本为800万元。截至2013年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60%，售价为700万元;不考虑其他因素，则2013年期末存货中包含的未实现内部销售损益是：
A、80万元
B、120万元
C、200万元
D、230万元
4、同一控制下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是：
A、借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目
B、借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目
C、借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目
D、借记“长期股权投资”项目，贷记“未分配利润”项目
5、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照( )的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司按照( )的会计政策另行编制财务报告。
A、母公司、子公司
B、母公司、母公司
C、子公司、母公司
D、子公司、子公司
二、多项选择题
1、A公司和B公司是母子公司关系。2009年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%;2010年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2010年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有：
A、借：应付账款 100
贷：应收账款 100
B、借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
C、借：应收账款——坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
D、借：应收账款——坏账准备 2
贷：未分配利润——年初 2
E、借：应收账款 100
贷：应付账款 100
2、将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当：
A、借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产——原价项目
B、借记主营业务收入项目，贷记固定资产——原价项目
C、借记营业利润项目，贷记固定资产——原价项目
D、借记营业外收入项目，贷记固定资产——原价项目
E、借记其他业务收入项目，贷记固定资产——原价项目
3、甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司2012年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。2013年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制2013年度合并财务报表处理中，正确的有：
A、少数股东承担乙公司亏损380万元
B、母公司所有者权益减少380万元
C、母公司承担乙公司亏损980万元
D、少数股东权益列报金额为-40万元
E、少数股东权益列报金额为560万元
4、关于同一控制下的企业合并，下列说法不正确的有：
A、参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性
B、参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性
C、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性
D、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性
E、参与合并的各方在合并前后必须受同一方，不能是相同的多方，最终控制且该控制并非暂时性
5、不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有：
A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
E、甲公司在报告年度购入其40%股份的境外被投资企业
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元)，应调减固定资产24万元，2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4×6/12=3(万元)，2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6(万元)，因多计提折旧，调减累计折旧3+6=9(万元)，合并财务报表中调整“固定资产”项目金额为24-9=15(万元)。
2010年度合并财务报表中的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 24
贷：固定资产 24
借：固定资产——累计折旧 3
贷：未分配利润——年初 3
借：固定资产——累计折旧 6
贷：管理费用 6
【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】 该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200-180=20(万元)，增值税及运输费、保险费等属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。
【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 A
【答案解析】 存货中包含的未实现内部销售损益=(1000-800)×(1-60%)=80(万元)
【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 C
【答案解析】 同一控制下，应抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，即借记“投资收益”，贷记“未分配利润”。参考教材P367。
【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 B
【答案解析】 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报告。
【该题针对“财务报表附注”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 母子公司合并，在编制合并财务报表时，应该将应收应付相抵消，上一年度计提的坏账准备以及本年度的坏账准备相抵消，即：
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款—坏账准备 2
贷：未分配利润—年初未分配利润 2
借：应收账款—坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项A，是商品销售后作为固定资产使用;选项D，是固定资产销售后作为固定资产使用。
【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项A，少数股东承担乙公司亏损1400*30%=420万元;选项B，母公司所有者权益减少1400*70%=980万元;选项E，少数股东权益列报金额为380-420=-40万元。
【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 同一控制下的企业合并，企业合并前后必须由同一方或多方最终控制，而且该控制是长期的、非暂时的。
【该题针对“财务报表附注”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项A属于直接控制;选项B，根据实质重于形式要求，具有控制权;选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围。
【该题针对“财务报表附注”知识点进行考核】
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